国企会计监督机制的完善对策

宁波市人民政府国有资产监督管理委员会 周辉

现代企业制度下，会计已不再局限于传统工作之中，具备了更高的管理性能，涉及业务增多，操作也变得更为复杂。它在一定程度上改变了原有的单一式经济形势格局，利益主体也随之呈现出多样化。这种变化很好地调动了市场经济中多方力量的积极性，利于经济事业发展，但同时也激发了部分管理矛盾，加之一些不良因素的干扰，会计监督内涵有所转变。对此，我们要充分认识会计监督中的不足，深刻理解其意义，从而建立完善的机制，优化其监督职能。

1 现阶段国企会计监督机制概述

经多年建设和发展，目前我国经济势头良好，会计监督体系随着会计职能的实现也正在逐步完善。虽然取得了一定成就，为今后会计监督机制的长足发展奠定了基础，但是在国企之中该项机制仍旧存在不足，具体表现如下。

1.1 社会监督不足

从整体上来看，会计师事务所执业质量不高，公信力也有待提升，其具体表现如下：第一，无序竞争的存在。社会审计事业现阶段日渐受到重视，它在保护公众利益、促进经济和谐发展方面有着重要作用。但是现阶段市场上存在无序竞争现象，特别是在注册会计师行业，很多时候事务所是通过低价竞争的方式来获得市场，甚至有些事务所不顾审计质量，胡乱收费，导致业内秩序混乱。第二，对注册会计师行业监管的不足。现阶段，注册会计师虽有较大发展，但在我国仍有起步晚、基础差等客观因素制约，故发展中仍有诸多亟待解决的问题，这主要是由于发展过程中相关部门监管不力，政策匹配性不足所导致的，由此产生的注册会计师职业水平不足等问题也在一定程度上影响着我国会计监督机制的形成。第三，尽管相关法律法规日渐完善，但从整体上来看注册会计师领域执法性不强的现象仍没有得到改善。

1.2 企业内部监督弱化

具体表现如下：第一，领导不能以身作则，带头违法，导致监督工作无法实施。事实表明，在我国国有企业中存在部分领导者违法乱纪现象，他们利用其自身领导地位强制会计人员造假。这主要是因为领导权力大、地位高，能够从多方面限制会计人员一方利益，所以会计人员对此往往是无能为力，任其操控。第二，管理制度欠缺，内在监督机制不足。改革开放后，部分企业过于强调搞开放，而忽视管理工作，使得部分企业在发展过程中没能形成系统的规章制度，导致责任不明等现象的发生，使会计监督工作的开展没有落脚点。第三，会计原始凭证造假，这一问题极其严重，会给企业造成极大的负面影响，同时它导致信息难辨，也使得企业中出现会计监督难的局面。这一现象出现的原因概括企业有两种，或是为了掩饰不合法行为，使原始凭证表面合法以达到蒙蔽目的，或是经济内容虚构。以发票报销为例，现阶段虚假填写发票现象在我国国有企业中普遍存在。

1.3 政府监督功能问题

这一点主要表现在因内容交叉而导致的重叠问题。从整体来看，我国市场经济体制还有较大提升空间，会计法规在制定方面缺少与之相配套的内容，而且法律规定方面过于粗糙，可操作性不足。以会计信息虚假为例，法律中有与之相关的行政、刑事责任明细，但是与之相应的民事惩罚却体现出不足。此外，我国会计法肯定了审计、税务等部门是具有监督职责的，在会计工作方面需肩负起责任，但是对于这些机构的具体监督内容没有进行详细划分，导致各部门间职责不清，也在一定程度上削弱了政府监督功能。

2 国企会计监督机制的内部优化及外部调整

2.1 制度环境的优化

国企会计监督机制的良好运转首先离不开企业管理机制的优化，这主要是因为会计监督并非独立存在，从企业管理机制整体来看它需要通过优良、完善的监督机制来实现其保护职能。换句话说，会计监督是监督与激励的并存体，这两者间的重复较量推进了监督体系走向完善，从而促进委托关系和谐，并减少这一关系中利益双方的分歧。由此可以看出，国企内部形成良好制度环境，对于会计监督机制的优化而言意义重大。

优化制度环境，首先需要在企业内部优化法人治理结构，这也是在国企中实行现代企业制度的核心要求，同时也能够为会计监督的实现作支持。在企业中，所有者掌握可控制权；董事会需对股东负责，同时决策公司重大事宜，如聘任经营者，考核、评价其业绩等；监事会则主管监督，包括监督企业财务、监督董事行为等。由于财产最终归所有者，故所有者会计监督动机明确。而在经营者方面，他们享有经营权，但需承担受托责任，所以在企业中，只有协调处理好责权利，才能优化法人治理结构，企业内部多方相互制衡，从而实现企业整体上的协调运行。该种结构中，通过审查、核算、分析等方式方法，会计可以很好地反映、监督其中的利益关系、责任关系等，因此，想要完善会计监督机制，在国企内部生成现代企业制度是一项重要前提。

2.2 法制环境的优化

现阶段，新《会计法》对于会计监督职能的实现意义重大，作为规范会计秩序的重要法律法规，它能够促进会计法规体系的形成，利于经济管理工作中会计监督重要性的发挥。但是目前，会计领域的实际工作中，失真、造假等问题仍然屡禁不止，它冲击着会计监督职能的真正实现，也给会计法规体系带来了负面影响。对此，优化会计法规体系，净化法制环境便成为了完善会计监督体系的重要保障。具体完善对策如下：

首先，密切联系《会计法》与实际会计工作，并以此为切入点研究新的法规、制度，或制定新的实施办法使之与现有《会计法》相配套，从而确保《会计法》在实际应用中能够得到全面落实；其次，密切联系《会计法》和其他法律法规。如密切联系《会计法》和《刑法》，对于违反会计法规的人，情节严重者可交由《刑法》处理，但是目前《刑法》中对于会计工作中的虚假行为、报复行为等相关处罚规定较少，故可以从此处着手，完善法规实施；最后，协调现有会计准则及制度等，使之能与《会计法》规定一致并行，从而营造出一个和谐的法制环境。

2.3 建立披露制度

会计监督职能的实现离不开会计信息的真实准确，因此为优化会计监督机制，在会计信息方面，可以实行公开披露制度以达到约束目的。该项制度的建立具体可从以下几方面着手：一是制定相关制度规范，披露会计信息，使其在国有企业中具有公开性，从而约束会计信息报告等工作事项；二是通过建立专门网站等方式来开辟信息公开渠道；三是建立专门数据库，录入国企会计信息并公开；四是开辟讨论区，方便公众对国企会计信息进行公开讨论并提出质询等。这样做不仅能够有效促进会计监督，同时对于会计报表随意变更现象，也能起到一定的抑制作用。

2.3.1 协调健全其他监督机制

会计监督职能的实现是多方力量作用的结果，因此除了从法律、国有企业内部、会计工作的相关事宜方面着手之外，还应该充分调动其他监督机制，使其与会计监督间拥有了相互衔接的纽带，可以在会计监督机制的完善工作中发挥辅助作用。

2.3.2 完善政府监督机制

第一，政府监督机制的完善可依靠人大监督职能的履行，它能很好地约束政府，避免其监督流于形式，人大的具体监督操作可通过设立专属审计部门来执行，注意要使其与政府权责分离，才能实现公正监督的目的。第二，明确界定产权。财产权对于会计监督职能的实现具有很好的约束性和激励性，对此，要明确规定其中的股权、债权、物权及相应人的责任、权利等；第三，重构监督机制。这主要是为强化政府监督职能而实行的一项策略措施，特别是在财政监督审计方面，应该使人大具有相应的管理职能，同时如果会计失范，人大具备行政处罚权来对此进行处理；第四，制定相应制度改变现有股权结构。例如可以通过更换经营者、增加投入资金等来实现调整，进而可以触及企业财务，实现调控目的；第五，加快税收建设，实现其相关业务规范性，特别是在重点税源方面，可实行跟踪监督制度等。

2.3.3 优化社会监督机制

社会监督机制方面，可以从注册会计师方面着手，总的来说是使其成为经济警察，强化监督。具体做法如下：首先，强化整顿，优化注册会计师市场。个人方面，注重提高注册会计师的执业能力，强化其专业素质的进步；从整体来看，想要提高会计师事务所整体素质，优化其从业能力，就需要各事务所拥有专业人才，并以这些优秀的人才为纽带促进共同发展。其次，优化管理模式。一方面不断创新手段和方法加强监督，从而约束注册会计师行为；另一方面，调整相关监管制度，使得会计师事务所能够尽快适应工作环境，可以配合国企管理、监督模式协调展开工作。

审计工作依据会计资料，为达到规范目的，会计资料可由委托人交付从而保证其可靠真实。而且为充分实现会计监督，审计工作需独立开展，避免受外界主观因素干扰。如审计工作人员，相关单位或部门需保证其利益不受损害，使其能够在公正的立场展开工作等。此外，对于审计工作中存在的不正当行为，可将其录入相应档案信息中，这会给舞弊、违法人员今后的发展带来显著影响，从而达到强化人员管理的目的，在一定程度上遏制了徇私舞弊行为的发生。

3 结语

现代企业改革要求明确委托代理关系并使其协调运行，这就需要完善会计监督机制，从而提升其监督职能以缩小委托代理关系中双方的利益分歧。但是从目前来看，国企会计监督力度不够，监督机制不足，监督体系中的相对制约性还有待加强，故本文对此提出完善对策。受篇幅及个人研究能力的限制，本文论点的全面性还有待加强，望今后能加深研究，进一步完善本文观点，为国企良好会计监督机制的形成尽绵薄之力。

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