国外资源税制度的经验与启示

刘一辰

税收是国家宏观调控经济的重要手段之一，资源税就是政府介入资源开采领域的一个手段。资源税是对人们直接开采利用自然资源课征的一个税种，主要作用是调节资源的级差收入，同时还可以起到保障资源的合理高效利用和生态资源保护的作用。然而，我国现行资源税发挥的作用十分有限，特别对于生态环境保护方面发挥的作用很小，现行税制已经不能满足我国当前经济发展的需要。因此，资源税改革迫在眉睫。开征资源税已成为国际上通行的做法，世界各国都形成了一套符合本国国情的资源税征收体系。所以，通过研究世界各国资源税的历史改革及现有体制，可以从中找到一些适合我国资源税改革的国际经验。

一、美国资源税税制

作为矿产资源大国之一，美国在资源税的征收方面经验也十分丰富，其建立的一套合理科学的资源税收体系与其国内的经济发展情况十分协调。一方面是该国的矿产资源虽然丰富，但是其早期的经济发展模式也极大地消耗了该国的资源，所以该国十分重视资源的合理化开采的管理，科学的资源税制设计就是促进这一管理的一个有力工具。另一方面，美国各个州的资源分布情况差异很大，所以美国政府将自主权更多的赋予了各个州，使地方实现了资源税与当地的资源生产消费之间的合理配置协调，这也是美国的资源税运行成功的重要原因之一。

美国开采税在各个州都是不一样的，当资源在州与州之间转移时，美国采取征收跨州税的方式来调控资源。跨州税是指资源从一个州转移到另一个州时，对该资源征收的税收。而因为各州的实际情况不同，跨州税的征收方式也不一样，可以采取从量计征，也可以采取从价计征，均根据各州的实际情况来定。跨州税的征收使税负由一个州转向了另一个州，对于资源来源州来说，通过输出资源征收跨州税，财政收入得以提高；而对于资源接受州来说，在使用其他州的资源的时候也要付出一定代价，体现出了公平的原则。通过这种方式，一方面，本州可极大地增加地方财政收入，最大限度地参与到自然资源收益的分享过程中去。另一方面，由于各州的自然资源的分布不均衡的特点，跨州税的征收，资源充裕的州可从其他州获得大量的资源税收入，这实际上间接地起到了财政转移支付、调节地区收入差距的作用，即财政资金从资源输入州间接转移到了资源输出州。

二、俄罗斯资源税税制

俄罗斯联邦拥有着世界上最广阔的土地资源，相应的资源储量也是世界上最丰富的，石油、煤炭、天然气存储量都位居世界前三，在其广阔的土地范围内，几乎蕴含着所有自然资源，足以满足俄罗斯经济发展的需要。正因为自然资源如此丰厚，俄罗斯联邦对自然资源的保护意识非常的高，同时对于公民的要求也比较高。为了维持良好的生态环境，俄罗斯联邦政府要求其公民都遵守相关法律法规，珍惜自然资源，维护生态平衡。

俄罗斯实行全方位的税制改革是在2001年，虽然在此之前也有过多次的改革，但是本次改革成立了新的自然资源税体制。俄罗斯的资源税的征收范围涉及面很广，包含了土地、海洋、淡水、森林、草原和滩涂等自然资源，以及丰富的矿产资源。俄罗斯在其森林业和矿产业广泛使用动态税率，采用资源税从量税和从价税相结合的形式。

俄罗斯林业税在法律中对其最低税率有明确的指定，使用国家林业资源需要缴纳林业税。所有对林业资源使用产生合法林业开采和利用时，使用者必须上缴不低于指定税率的实际林业税。伴随着市场价格水平以及生产费用的变化，税务管理局会做出相应的调整，所以最低税率并不是一直不变的。通过这种设置最低税率的征税方式，不仅保障了林业资源的再生发展和合理储备，并且能够高效的合理开发俄罗斯丰富的林业资源。

俄罗斯矿产资源税率的确定不尽相同，矿产资源税率和基础税率相关，基础税率是根据选定的政府规定的指令性价格，而且该指令性价格处在不断变化中。这样计算的税率优势在于：第一，税率与国际价格指数相关得以让国家分享资源价格上涨带来的收益；第二，基础税率的存在让税款金额的减轻了计算量从而变得更为容易，使纳税人的成本降低。

三、加拿大资源税税制

加拿大也是一个资源丰富的国家。它拥有着仅次于俄罗斯的世界排名第二的国土面积，在广袤的国土面积上蕴藏着丰富的自然资源。加拿大一直以来都是一个很注重环境保护的国家，风景十分优美，对于自然资源的保护也做的很好，出台了一系列政策来保持生态平衡。

加拿大联邦政府和省政府是分别根据其拥有的自然资源来制定和征收开采税的。加拿大的开采税征收范围包含了针叶林、阔叶林、混交林等森林资源以及镍、铝、铜、银、铁矿石等丰富的矿产资源和其它自然资源。加拿大针对属于省级矿产开采设立了税率为18%-20%的单独省级开采税税收制度，其目的是为了促进矿山企业更大程度的选择在本省和尤其是本省比较落后的地区实行矿产品的加工和提炼，所以对选矿、冶炼进行一定的补贴，这样非常有效的提高了开采率。

四、巴西资源税税制

巴西资源丰厚，尤以铁矿、水力资源和森林资源闻名。铁矿砂占世界总储量接近10%，在世界排名第五位。巴西大部分属于热带雨林地带，水力资源非常富饶，拥有世界18%的淡水资源，水利蕴藏量达1.43亿千瓦/年，木材储量达658亿立方米、森林覆盖率高达57%。总体来说，资源十分丰富。

巴西资源税实行从价征收，对矿产品的征收的专项税都是按照销售价格来征收的。巴西的矿山企业综合税费负担一直以来都稳定在10%-15%之间，这是因为对于已经征收了矿产品税的产品无需再缴纳销售税以及工业产品税，后续流程也不得扣除矿产品中包含的矿产税。在此情况下，巴西基于现有矿产资源税的基础上还开征资源超额利润税，按照10%的税率对矿山企业的超额利润进行征税，即对超过基本投资报酬率的那部分超额利润进行征收，其主要目的在于调节级差收益，通过国家的干预，调节不同矿山企业因为资源丰度等自然条件不同而导致其收益上的明显差距，使不同矿山企业能在同等的条件下展开公平的竞争。

巴西资源税税款实行专款专用。例如巴西水资源费，国家征收水资源费的目的是为了用来建设水资源的管理，并且鼓励全社会节约利用水资源。巴西联邦法律明确规定，从水资源费的总收入中划出7.5%，这部分资金的用途为：水资源管理系统的运行和相关机构和组织的管理费用；用于资助水资源规划的水资源工程、行动项目及课题研究。

五、国外资源税制度的经验启示

1.资源税功能定位方面。经济的发展和社会的进步需要大量的资源，对资源过度的开采造成生态严重失衡，环境污染严重。所以，在国际上来看，各个国家在制定资源税制度的时候，都把如何发挥资源税环境保护的功能作为一项很重要的问题来考虑，这点在税制中体现的很明显。

2.资源税征收范围方面。由于功能定位的不同，征收范围各有不同。目前各国的资源税主要包括矿产资源、水资源、森林资源、土地资源等的征税。在征收范围中，矿产资源是最主要的，因为矿产资源是最广泛存在的，且应用范围最广的，所以各个国家的资源税征收范围都包括了矿产资源。

3.资源税计征方式的改革。以上四个国家基本上采用的是从价计征的征收方式，也兼有从量计征。但是上述各国在实行从量计征办法征收资源税时，都以应税资源的实际开采量或储存量为计税依据，这比我国资源税实行从量计征方式中采用资源销售量或自用量作为计税依据能更有利于促进资源合理开发利用和保护，减少资源的大量积压和浪费。在采用从价计征的方法的情况下，将资源税税负与资源的价格相联系，当资源的价格上升的时候，由于从价计征，资源税税负就会相应的增加，地方政府的资源税收入就会增加，从而可以有更多的资金来治理生态失衡，对于企业来说，税负的增高也会减缓企业的开采速度，对于生态环境也是一种保护；当资源的价格下跌的时候，由于从价计征，企业的税负也就会自然降低，减轻由于市场不景气造成的经济损失。而且在税率方面，美国和俄罗斯都采用的是动态税率，税率随着资源价格的上涨自动上调。这样能更好的发挥资源的调节级差功能，以及对环境保护方面的责任。

4.资源税收入分配格局的调整。在资源税的收入分配上，在许多发达国家的成熟资源税税制中，都规定了资源税的具体用途，并规定了预算。比如上面提到的巴西的水资源费，专款专用，全用在水资源的管理上面。这种做法可以为资源的可持续开发利用及环境保护提供稳定的资金来源，可以有效地防止资源税税收收入被挪作他用，从而更好的发挥资源税保护资源和生态环境的作用，构建和谐社会，促进社会和经济的可持续发展。

（作者单位：江西财经大学经济学院）