金融衍生工具对会计发展的影响

摘 要：在市场经济的环境下，金融业发展的速度日益加快，金融市场中金融衍生工具的种类具有丰富性，同时其数量众多。在会计发展过程中，金融衍生工具对其影响是直接的，具体的影响内容表现在以下几点：会计要素、会计计量和财务报表等。为了推动会计的发展，本文提出了金融衍生工具对促进会计准则发展及会计处理业务发展的建议。

关键词：金融衍生工具；会计发展；影响

目前，经济全球化与一体化的进程在不断加快，在世界经济的影响下，中国金融市场的变化是显著的，金融衍生工具随之出现。现阶段，金融衍生工具在诸多方面均有着突出的表现，如：种类、规模、数量与影响等，随着金融衍生工具的迅猛发展，它得到了广泛的关注，主要源于企业、政府与相关机构等。金融衍生工具的发展对会计要素、会计计量与财务报表的冲击是巨大的，因此，本文研究了金融衍生工具对会计发展的影响，通过研究，金融衍生工具的作用将得到最大限度的发挥，进而社会主义市场经济的发展将更加高效、稳定与健康。

一、金融衍生工具的慨况

1.金融衍生工具的含义

近几年，金融业有着较快的发展速度，在此背景下，金融衍生工具随之出现，它与传统金融工具相比，二者的区别是显著的。后者传主要是指基础性的金融工具，如：债券与股票等。而从上世纪90年代开始，出现传统金融工具之外的金融衍生产品，它便是派生金融产品，此类产品的共性为均源于基础产品，其最为显著的特点为杠杆与信用交易，此时金融衍生品与基础金融产品，二者在价格变动方面具有一致性。所以，在传统金融工具的价值不断变化的情况下，金融衍生工具的价值也会随之出现变化，此时二者的变化具有明显的灵活性，并且其广泛性的特点也较为显著，二者价值变化的依据主要为买卖双方的实际要求。

当前，在国际金融市场中，金融衍生工具的形式具有多样性，具体的有金融期货、远期合约与期权互换等。而在我国金融市场中，它的形式也具有多元化，具体的有远期外汇买卖、股票期权与可转换公司债等。

2.金融衍生工具和会计的关系

金融衍生工具是因为金融市场不断发展而出现的，但在经济全球化、金融自由化的背景下，金融市场的发展面临着诸多的风险，而金融衍生工具的出现，推动了金融市场的发展。金融衍生工具虽然控制了成本、转移了风险、增加了利润，但它仍与会计有着紧密的联系。能否作为有效套期工具，是决定金融衍生工具形成的资产是否被划归为交易性金融资产的标准。金融衍生工具和传统财务会计二者进行比较，前者存在诸多的不足，主要体现在信息确定、会计计量与信息披露等方面，这给传统会计形成的理论与实务带来较为明显的影响，冲击着传统的财务会计各个方面。

二、金融衍生工具对会计发展的影响

1.对会计要素的影响

（1）对会计要素定义的影响

根据传统会计的相关理论可知，会计要素中资产与负债二者的定义，主要依据为过去发生的事项与未来经济效益的增减。金融衍生工具虽然符合会计要素定义的标准，但在实质上卻未能履行，此时的合约控制者为投资人员，其依据并非过去发生的事项与合约的履行情况，其内涵重点强调的为未来的经济利益与未来契约的履行情况。

（2）对会计要素确认的影响

传统会计理论中，对于会计要素中资产与负债二者的确认，主要依据为过去的交易事项，此时的事项要为发生过的，在交易过程中，对二者展开确认，此时的确认具有一次性。关于金融衍生工具的确认标准，其标准为合约的履行时间，而非交易发生的时间，同时，它的确认还包括初始与终止确认等，此时，传统会计同金融衍生工具二者之间的差异是显著的。因此，金融衍生工具的会计要素确认具有广泛性，并且丰富了会计确认原则。

根据相关的文献可知，在传统的财务会计确认过程中，其标准的基础为权责发生制，对于未来发生的交易事项不进行确认，因此，它排除了金融衍生工具的相关项目确认。在此情况下，会计要素的确认制约着企业的有效管理。但在金融衍生工具方面，对其会计要素确认提出了具体的要求，使确定发生了巨大的转变，使其具有了实质化的特点。因此，其确认的原则更加丰富，同时促进了报酬和奉献的发生。

2.对会计计量的影响

（1）对会计计量理论的影响

目前，会计计量的基础是历史成本，但是金融衍生工具的发生要经历一个过程，此时，市场在不断变化。而传统会计只能够体现签约时的价格，并不能及时地体现市场价格的波动，同时对于市场风险也不能有效地反映。

随着市场经济与会计理论的快速发展，传统的会计计量理论不能满足实际发展的需求，其局限性日益显现，同时历史成本与公允价值二者的互补性较弱。对于金融衍生工具而言，它作为金融产品具有较强的投机性，随着市场的变化，其价值在不断变化，具有一定的波动性。在此情况下，为了全面、真实的体现会计主体的经营成果，要发挥公允价值的作用，使其作为计量属性。公允价值的基础为保持企业经营的稳定性与健康性，因此，金融衍生工具要位于开放的市场，进而才能够对其价值进行准确地呈现。

（2）对会计计量属性的影响

对于计量属性方面，它的计量原则为历史成本，该原则侧重的是单纯的历史成本计量属性，而金融衍生工具的计量属性具有丰富性。在会计计量中，历史成本扮演着重要的角色，主要是由于它具备易得的数据与较强的客观性，但金融衍生工具打破了财务会计的历史成本原则，在价值波动性的作用下，使金融衍生工具的发展具有了较为明显的不确定性，特别是在技术发展与经济环境两方面。在此情况下，会计报表的运用者十分注重其中的现时价值，而对于签订时的价值漠不关心，进而公允价值计量的重要性日益凸显，它对金融衍生工具的会计计量影响逐渐深入。

在我国，金融衍生工具的会计计量主要包括初始、终止与再确认的计量。随着会计计量属性的扩展，其计量方法结合了公允价值和历史成本。

（3）对会计计量方法的影响

传统的会计计量方法为历史成本的辅助法，但金融衍生工具计量中，公允价值计量的作用是显著的，因此，计量方法实现了历史成本与公允价值计量二者结合的计量方法。

公允价值主要是指双方在明确实际情况的基础上，在自愿的情况下，并坚持公平交易的原则，从而实现了资产的交换或者债务的结算。公允价值并不属于会计计量的具体方法，将计量属性进行了复合，其表现主要有现行市价、未来现金流量现值与可变现净值等。公允价值的表现形式是丰富的、多样性，但在市场中，公允价值的依据为市场报价。为了实现对报价的获取，要对会计环境和交易事项特征等进行充分的考虑，在合理的估价技术支持下，对被评估对象的可变现净值或者未来现金流量值进行有效的估计。公允价值的获取具有较强的难度，但它满足了金融衍生工具的实际需求，适应了其独特性，因此，金融衍生工具计量方法为公允价值计量。

（4）对会计计量模式的影响

传统的会计计量模式的确认原则为权责发生制，其计量原则为历史成本，财务报告的主体为财务报表。但金融衍生工具作为合约，在其快速发展过程中，影响着传统会计计量模式。如果交易事项并未开展，则没有历史成本。

（5）对会计计量标准的影响

根据会计实务可知，会计计量的标准具有多样化，其实质为计量单位，通常情况下，计量单位具有多重性。会计计量的标准确定是由会计计量目的与会计计量对象所决定的，因此，会计计量标准的选择具有一定的难度。在金融衍生工具的影响下，其计量标准的表现形式具有了多样性，为了保证企业经营的高效与有序开展，要选择合理的计量标准。

3.对会计财务报表的影响

（1）对财务报表构成元素的影响

在企业会计核算过程中，财务报表是其最为重要的依据，它直接体现着企业的财务状况与经营成果，其构成元素主要为财务会计对象的具体化。但金融衍生工具的产生影响着会计要素的确认，在其改变的基础上，财务报表的改变也随之出现，其构成元素也将出现相应的变化。

（2）对财务报表结构和编制方法的影响

金融衍生工具对于传统会计财务报表有一定的影响，对其结构与编制方法的影响为：一方面，根据现有的财务报表结构，未能充分体现金融衍生工具，因此，现有的会计报表未能满足报表使用者的需求。现阶段，金融衍生工具交易主要以表外业务的形式存在，它并未列入报表，在此情况下，使用者对于金融衍生工具的风险不了解。会计报表结构的调整具有较大的难度，但为了全面呈现金融衍生工具的风险，仍需不断改进。另一方面，随着会计报表的改变，需要使用新的确认与计算方法，此时有些金融衍生工具并未体现在表内，主要是由于金融衍工具基本均为未履行的合约，此合约与市场的行情有着紧密的联系，此时最为关键的便是市场信息，但外部人员并不了解实际的情况。通过企业财务报表，运用人员将获得相应的信息，并明确其投资风险，当金融衍生工具交易出现問题时，参与企业将受到严重的经济影响，此时，投资者的自身利益也将受损。此情况表明全部经济信息对报表使用者有着重要的影响。

（3）对财务报表披露会计信息的影响

因为金融衍生工具未能够满足传统会计确认与计量的要求，所以，它制约着会计信息的披露，使其披露缺少全面性与充分性，其反映形式为附注。现阶段，财务报告以财务报表为主体，它所反映的内容以过去的、确定的交易事项为主，此内容由会计确认与会计计量特征的来决定。金融衍生工具影响着会计确认与会计计量，因此，它对现行的财务报表也将由一定的影响。根据现有的财务报告理论，金融衍生工具不能在财务报表中全面体现，而金融衍生工具具有较高的风险性，对企业的影响具有根本性与长期性。因此，在财务报表中要恰当地、适合地体现金融衍生工具。

三、金融衍生工具对促进会计发展的建议

对于我国来说，金融衍生工具的发展时间较短，其种类主要有期货、债券与认股权证等，其发展对会计有着一定的影响，为了促进会计准则与相关处理业务的发展，本文提出了几点建议，具体内容如下：

1.对会计准则发展的建议

（1）可超前制定并及时修改相关会计准则

为了保证会计的发展，要对会计准则进行不断的完善，对于制定与修改要具备前瞻性与及时性，使其适应金融衍生工具发展的实际需求，并且为其发展提供可靠的保障。

（2）会计准则的制定要立足于我国国情，符合国际会计准则的思想

在准则设计过程中，要结合我国金融市场发展的实际情况，同时也要符合国际会计准则的思想。目前，我国市场体制未能满足金融衍生工具发展的需求，同时金融体制改革、市场机制与货币市场等均存在不足。因此，会计准则的制定要完善市场机制，为其提供良好的环境。

（3）建立更加完善和严谨的会计法规

金融衍生工具的发展具有一定的风险，为了保证其稳定、健康与有序的发展，要完善会计法律法规，为其发展提供可靠的制度保障。金融衍生市场最为显著的特点便是高风险与高效益，通过会计法规才能够对其进行严格的规范与全面的监管，在此基础上，金融衍生市场的发展将获得法律支持。在市场发展初期，不完善之处不可避免，对其中的交易行为要借助法律法规进行规范，从而保证了市场的良性运作与健康发展。

2.对会计处理业务发展的建议

（1）确认会计要素

它的确认主要依据为国际会计金融准则，该准则中有两条明确的规定，分别为定义了金融工具，对金融资源及其权益工具的转移进行了强调，通过规定使金融衍生工具在会计报表中的会计要素得到了确认。

在世界范围内，为了实现对金融衍生工具会计要素的确认，各个国家均给予了高度的重视，并采取了相应的措施，在美国，对资产和负债进行了定义，二者表示这未来经济利益或者损失。金融衍生工具的公允价值具有波动，因此，对其计量需要变动。此时公允价值的变动所产生的损益才能够体现企业的真实的财务状况。

（2）完善会计计量

通常情况下，金融衍生工具为未履行的合约，在签订与履行期间，此过程的市场始终在变化，在此环境下，合约所具有了价值在不断变化，为了公允地体现合约的价值，要考虑金融衍生工具的特点。金融衍生工具经过一系列设计成为了交换形式，在金融市场中，它的交易是十分灵活的，因此，金融衍生工具的市场价格可以充当公允价值。在金融市场上，部分金融衍生工具并未进行交易，此时可以选用相近的金融衍生工具进行参考，同时也可以选用市场价格进行参考，在此基础上，公允价值便可以确定。

（3）补充相关会计报表

现有的会计报表要进行适当的改进，根据金融衍生工具的实际需求，完善会计报表的类别，使其能够全面的体现资产与负债。与此同时，会计报表的补充，能够保证金融衍生工具信息披露的准确性与系统性。具体的补充内容为：

首先，补充金融衍生工具的目的，判断其投机与否，及其风险的大小，企业对其要进行详尽的信息披露；

其次，补充附表，其中要包括金融衍生工具中的各种风险，如：现金流量风险、价格风险与企业控制风险；

最后，補充其他重要信息。

金融衍生工具作为有效的工具，它有助于企业对外汇的管理，但其自身存在诸多的风险，因此，企业要对其运用时，要保持谨慎的态度。通过会计报表的补充，其会计信息将得到合理的披露，在此基础上，会计报表将不断完善，金融衍生工具市场的发展将更加健康与稳定。

综上所述，随着国际金融市场的快速发展，金融业务在不断创新，在新时期，金融衍生工具是金融创新发展的标志，它改变了传统的金融业务、规避了金融风险、灵活了金融管理，其产品具有多样化与流动性等特点。金融衍生工具对会计发展有着直接的影响，对其影响体现在诸多的方面，相信通过全面分析与研究，将推动我国金融市场的稳定与健康发展。

参考文献：

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作者简介：董兴羽（1995- ），女，辽宁省朝阳市人，大学本科学历，财务管理（法务会计方向）专业