企业内部审计功能拓展探析

张恒　张峰

摘 要：随着受托经济责任的深化和现代公司治理的快速发展，企业的内部审计功能较传统审计功能有所拓展，可以概括为公司治理、内部控制两个领域的拓展，确立了确认和咨询的新型职能，内部审计的功能拓展要达到企业价值增值的目的。了解企业内部审计职能的拓展，具有较强的现实意义。

关键词：内部审计；传统审计；功能拓展；增值；公司治理；内部控制

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2015）15-0112-01

1 传统审计的功能

内部审计是按照执行审计主体划分的一种审计类型，内部审计属于审计的范畴，所以传统审计的功能同样也适用于传统内部审计的功能，以下对传统审计功能的阐述适用于内部审计。吴清华（2004，2009）认为，传统的内部审计的功能是检查、评价组织活动以助组织成员有效履行责任，评价财务报告的真实性，法律法规遵循的事后真实性及合规性，传统内部审计承担着“差错防弊”的角色。传统审计的功能主要表现在经济控制和财务监督两个方面，需要审查财务记录的真实性及合规性，收集企业财务信息，对企业经济活动进行事后监督（何平，2007）。李洁（2010）认为，传统的内部审计仅核对企业的账表，仅接触企业最底层的业务活动，企业内部的委托代理关系不复杂。高文进、刘介星（2011）认为，传统的内部审计是以控制为基础，对企业财务领域进行监督和检查的控制活动。综上所述，传统的内部审计功能较为狭窄，主要是对企业的财务领域进行审计，监督和控制企业的经济活动，传统的内部审计更多的是一种事后监督机制。

2 内部审计价值增值理论分析

受托经济责任内涵的拓展，现代公司治理的飞速发展，使企业内部审计的功能有所拓展，内部审计的功能向增值方向转变。吴清华（2004）较早地提出了内部审计价值增值的逻辑分析：内部审计部门事先从组织风险管理活动中识别出有助于经营及改良的审计价值信息，并将这些信息以咨询、建议及书面报告等形式呈现给管理当局，这些信息一经融入企业的经营管理决策，便能控制减值因素，发掘增值因素，从而实现内部审计价值增值。赵娜（2010）利用波特的价值链理论对内部审计价值增值进行了理论分析：企业内部审计既不是企业的基本活动，又不是企业的辅助活动，而是贯穿于企业经营活动的所有环节，通过优化基本活动和辅助活动的质量及联系，间接地达到内部审计价值增值的目的。高文进、刘介星（2011）认为，内部审计的价值由直接价值和间接价值两个部分组成，直接价值就是内部审计可以降低审计成本或者向企业提出增值建议使企业自动增值，间接价值就是内部审计对其他职能部门产生警戒威慑作用的潜在价值。以上三位学者从三个不同的维度分析了内部审计价值增值的过程。由此可见，内部审计信息是具有价值的，可以通过适当的途径达到增值的目的。

3 内部审计功能拓展的领域

3.1 公司治理

受托经济责任接连不断地失败引起人们对高质量的公司治理的关注，大量经验表明内部审计可以在公司治理中发挥作用，导致内部审计功能向公司治理领域拓展。Gramling、Maletta、Schneider及Church（2004）四位学者认为，内部审计通过协助管理层、董事会及外部审计在公司治理中发挥其作用，是透视整个公司的窗口，是公司治理主体可以依赖的资源。王光远、瞿曲（2006）认为，内部审计是一种内部治理机制，能够降低信息不对称，增强财务信息及非财务信息的可信性，改善控制程序，确保受托责任履行的有效性，内部审计在财务会计信息和经营领域发挥作用，降低交易成本和代理成本进而增加公司价值，内部审计同时服务于治理主体和治理对象。吴清华（2009）提出企业管理者为了履行自己的受托责任出于自利动机可能会粉饰财务报告，将内部审计引入到公司治理体系可以降低信息不对称和代理成本，内部审计的功能要进行拓展，要同时对企业管理层、股东及利益相关者负责。内部审计可以对企业的治理流程进行审核、评价并形成有效意见反馈给治理层提高企业的治理效率。在实务当中，内部审计可以协助董事会行使职责，帮助管理层评估控制程序或者解除受托责任，协助注册会计师进行财务审计。总而言之，内部审计对于企业的公司治理来说是有价值的，其能够有效降低信息不对称、交易成本和代理成本，能同时为治理主体和治理对象服务。内部审计功能向公司治理领域拓展是必然的。

3.2 内部控制

随着内部审计功能的拓展，内部审计除了要关注企业的财务状况，内部审计功能在公司治理领域拓展之外，还得关注内部审计在内部控制领域功能的拓展。

内部审计应该独立评价内部控制在设计和执行方面的全面性和有效性，包括经营审计、效益审计、合规性审计及系统安全性审计等。当前的内部审计也是风险导向型的审计，需要积极关注内部控制的风险。而企业风险管理和战略管理属于内部控制的范畴，风险管理是内部控制的实质。内部审计要实现增值的目的，就要全面进入企业的风险管理系统，监控、检测、评估风险管理的全过程，并及时报告管理层、董事会。其次要评审内部控制的充分性和有效性，找出内部控制的薄弱环节及完善措施，监控企业战略管理的全过程，确保企业战略制定和执行的有效性，便于实现企业价值增值。

4 内部审计新型职能

国际内部审计师协会把内部审计看成是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认、咨询活动，指明了内部审计要达到增值的目的，明确了内部审计确认和咨询的新型职能。这两种功能与前面分析内部审计功能在公司治理和内部控制的拓展不谋而合。确认要求内部审计人员利用客观证据独立评价企业的公司治理和内部控制，是传统内部审计评价功能的衍生，内部审计服务拓宽至公司治理领域。确认职能要预先制定好相关的标准，保证证据获取的真实性及可靠性，并将确认的结果及时反馈。咨询是内部审计部门对客户提供建议及相关服务来增加企业价值及提高营运效率的职能，如流程设计、质量管理等等。拓宽了内部审计服务的形式，向管理者提供咨询服务改善企业经营状况，从而增加企业价值。

5 结语

企业内部审计的功能在公司治理、内部控制领域有所拓展，具有确认和咨询的职能，良好的内部审计会增加企业的价值。但是基于我国目前企业内部控制的现状，应该平衡好确认和咨询两项职能的关系，完善内部审计的治理结构，保证内部审计的独立性。

参考文献

[1]吴清华.作业与作业链绩效：经济效益审计新思维——兼及内部审计职能的嬗变[J].审计研究，2004，（03）.

[2]王光远，瞿曲.公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观[J].审计研究，2006，（02）.

[3]何平.审计功能的管理学基础研究[J].财贸研究，2007，（03）.

[4]吴清华.治理基础内部审计：一个制度分析框架——以集团公司为例[J].上海立信会计学院学报，2009，（02）.

[5]赵娜.基于功能拓展视角的内部审计增值路径探讨[J].财会月刊，2010，（17）.

[6]李洁.内部审计功能拓展及风险管理[J].财会研究，2010，（19）.

[7]高文进，刘介星.基于价值增值视角的内部审计功能研究[J].中南财经政法大学学报，2011，（04）.