内部审计价值增值问题的浅论

海南中学 陈昕

内部审计价值增值问题的浅论

海南中学 陈昕

摘 要：每个企业都是建立在持续经营的基础上的，而持续经营是以企业价值的不断增值为保障的。企业生存的环境也直接影响企业的经营成果。现在的企业面临的环境是多变的，大致可分为内部环境与外部环境。其中外部环境一般属客观环境，是企业不可控制的。而内部环境是企业自身在发展经营时所形成的，企业在这方面有很大的可控性。本文就内部环境中的内部审计价值如何使企业价值增值的问题进行讨论。内部审计有助于协调企业各个职能部门的工作执行情况，并协助领导成员有效履行他们的职责，独立评价企业各方面的经营运作。由此可看出内部审计在企业经营过程中不可或缺。

关键词：内部审计 增值 目标 改善方法

随着经济全球化的发展、市场经济的改革和公司体质改革的进一步深化，使得企业经营所面临的挑战不仅来自市场内部的还有国际竞争者的影响，各个企业因面对内外部环境的不同，都要制定一套适合于自身发展的内部审计制度以达到为企业价值增值的功能。但是在我国现在的经济环境之下的许多企业对内部审计价值增值认识不够，或不够重视，从而阻碍了企业的发展甚至影响到一个企业持续经营的可能性。针对我国企业内部审计价值增值的现状，本文从内部审计的概念入手，借鉴国际上成熟的内部审计价值增值制度，发现不足，在当前的经济形势下提出企业实现内部审计价值增值的几条途径。

1 内部审计价值增值的定义

增值型的内部审计是内部审计发展到现在的一种审计形式，它并没有脱离内部审计的范畴，可以说现在公司所执行的内部审计就是增值型内部审计，增值型内部审计是内部审计在不同的阶段适应经济发展的必然结果。国际内部审计师协会在2001年修订内部审计的定义中对增加价值一词做了明确的解释：机构的设立是为了其所有者、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益，内部审计在收集资料、认识并评价风险，对经营与改良时机产生了深刻的见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些价值的信息可以咨询、建议、书面报告或通过其他的产品形式呈现出来，所有这些都传达给相应的经营管理人员。

2 论述我国内部审计价值增值的现状及存在的原因

2.1 增值型内部审计工作范围过于狭窄

内部审计在我国只有20多年的发展历史，它的产生与发展很大程度上是模仿国外的实务与理论的成果，并不是我国市场经济自身发展到一定阶段的自我调节产生的结果，所以基于我国本身内部审计的实务与理论根基就不完善和稳固。由于我国内部审计设立的特殊背景，一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计是以“警察”的身份出现，突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。

2.2 增值型内部审计作用难以发挥

我们生存在一个“人情社会”中，内部审计是监督和协助各部门积极及时履行他们的职责，内部审计人员在审计过程中发现部门有违反公司规章制度与国家财经法规的行为时，有可能会为人情面子关系而对其进行包庇，增加了企业经营风险。也有可能对有问题的部门只进行表面功夫的检查，敷衍应对审查任务等，以至于内部审计难以发挥其监督评价职能及开展保证咨询活动。其次被审计部门普遍对内部审计持有抵触情绪，不愿配合内部审计工作，使审计人员很难开展审计工作并取得有用的信息。

2.3 内部审计人员整体素质有待提高

一个国家的经济实力代表着这个国家整个会计人员的水平，而我们国家虽然现在是世界第二大经济体，但实质上整体的经济环境还是很薄弱的，与美国不同我国资本市场相对落后，市场经济的改革还是处于初级阶段。每个国家会计的发展适应其国情的发展，而我国加入WTO组织以后，我国企业不仅要面对多变的国内市场，同时还有国际市场的激烈竞争，从而导致内部审计难以与国际接轨，其发展与国情不符的矛盾产生。所以我国内部审计人员的整体专业水平落后于发达国家，导致内部审计质量有待提高。

2.4 对于内部审计价值增值认识的模糊

从客观上讲，国家对于内部审计法律还很少，只零星分散在各相关法律的少数章节，或不同部门政府颁布的规定中，缺乏统一性，相互间存在着漏洞与矛盾，很少有宪法与法律对内部审计作出规定，缺乏权威性。从企业的角度上，我国内部审计的产生是行政命令的产物，片面强调外向性服务及作为国家审计基础(政府审计的延伸)而存在的内部审计模式同时它主要针对大型国有企业，而在市场中大部分是非国有企业。这种审计对内部审计在性质上认定的模糊，不利于内部审计理论与实务的发展。

3 改善我国内部审计价值增值的措施

3.1 加快增值型内部审计法制建设

从大的环境上讲，我国关于内部审计相关的法律规定很少，很多内部审计在执行任务过程中，没有相关的法律依据可以遵循，没有一套行为的标准，即使有也是援用国外的经验方法，很难与我国国情相符合。随着经济的发展，对于增值型内部审计相关法律建设的呼吁声越来越高，也越来越紧迫。所以我国应尽量加快内部审计法律的建立以形成一个完整的体系，使审计人员做到有法可依；并加强内部审计法律的宣传，使企业认识到增值型内部审计的重要性。

3.2 明确增值型内部审计的性质与定位

国际内部审计师协会曾定义了内部审计是独立、客观保证与咨询服务，它利用系统的规范的方式来评价风险管理、控制和治理从而改善企业的经营方式和增加企业价值，该定义很好地诠释了内部审计的性质与定位。很多国内企业没有认识到这一点，认为内部审计部门只是一个单纯的资源消耗部门，无法为企业创造价值。2009年中国内部审计协会国有企业内部审计发展报告指出国有企业内部审计在我国内部审计工作中处于主导地位，发挥着领跑者的作用。但在整个经济市场中，非国有企业占市场的大部分份额，由此可以看出我国内部审计发展的不平衡。增值型内部审计是企业适应市场发展的产物，它在企业价值创造过程中发挥着巨大的作用，是风险管理，内部控制，公司治理的重要的环节。它通过改善风险管理，控制、治理程序并提出改进措施为企业创造直接价值，同时由于内部审计部门的设立对其他公司管理人员起到威慑作用而创造的间接价值。只要每个公司设立一套完善的、并行之有效的内部审计系统。它所带来的价值将远远超过其所消耗的成本，所以内部审计是每个企业不可或缺的一个职能部门。

3.3 审计资源的合理配置

根据二八定律，只有20%的企业流程对80%的企业目标起作用，这20%的流程就是企业的核心。企业应该把大部分内部审计资源集中于20%的核心流程。内部审计部门基于价值链的基础上和管理层以及普通职工讨论确定核心流程，审计结果与最佳标准或实务比较得出差异，并分析差异产生的原因及影响的结果，最后要提出纠正的建议。对于一些低效的核心流程甚至可以将其外包，以减少组织的负担，提高企业的经营效率。

3.4 内部审计时间的转变

传统的内部审计只是事后消极的差错防弊的内部审计，而想要为企业价值增值服务就要转向积极兴利的事前、事中审计和事后审计。即内部审计的监督评价的功能要覆盖整个企业生产流程。事前审计可以起到预防作用，减少失误，防止弊端，有助于实现决策的科学化。事中审计可以及时查明经济目标和预算的实现程度，纠错防弊，有利于挖掘潜力，改善管理，保证最终目标和预算的实现。事前、事中、事后审计是审计发展的必然产物。在审计人员提出审计建议后，要根据问题的严重性，确定是否要对其进行后续跟踪审计。

3.5 与被审计单位建立良好的合作伙伴关系

在很多企业中审计部门很难取得被审计部门的信任，被审计部门认为审计部门只是上级派来的找碴儿的部门，本能有着抵触的情绪。这样再优秀的审计人员，也会因为被审计部门的不配合，而无法取得好的审计结果。内部审计人员首先要把姿态放低，在一种互利平等的环境中与被审计建立互信的战略合作关系，与被审计单位相互讨论而不是强制性的、单方面的提出建议。也可以在会议上营销其审计措施，被审计单位可以接受或不予采纳其意见。同时这种方法也有着两方面的好处：第一，在一个企业中，每个职能部门的管理者对其管理部门的运作方式最为了解，在审计人员与管理者讨论的过程中，可以采纳管理者的建议，以免审计人员由于其了解的局限性作出与实际情况不符的建议；第二，内部审计部门与被审计人员建立了良好的合作关系，也可以减少企业协调成本。

3.6 审计综合人员素质提高

国内内部审计部门人员素质比较单一，限制了其发展与审计的准确性。我们应吸收各方面的人才而不仅仅局限于会计人员，以适应审计的需求。内部审计的职责与执行的任务要求审计人员具备很强的专业素质与很高的道德水平。内部审计人员要不断地进行继续教育，提高自身执行业务的能力与效果。必要时要实行轮岗制，使得内部审计部门保持着不断进步与活力的状态。信息时代的到来，内部审计人员要懂得利用计算机软件与实务连接起来，提高审计效率，节约自身的成本。

4 结语

随着经济模式的转变和公司结构的改变，内部审计在现代企业当中扮演着越来越重要的角色，我们不应回避市场给予我们的挑战，我们应在挑战中抓住机遇。增值型内部审计正是经济发展的必然产物，加强对增值型内部审计的理论研究，对于我们企业发展和经济转型有着重要而长远的意义。

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中图分类号：F715

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)04(b)-165-03