论营改增政策的实施

翟海霞

摘要：推进营改增政策是深化财税体制改革的“重头戏”，也是促进经济稳定增长、调整产业结构的“关键点”。我国自2012年1月1日率先在上海启动营改增试点范围以来，该项改革已运行三年多的时间，改革行业逐步扩大，特别是2014年，试点行业从交通运输业和部分现代服务业扩展到铁路运输业、邮政业和电信业，这在减轻重复征税、促进了服务业加快发展、推动了制造业创新发展、促进企业转型升级等方面具有积极的现实意义。

关键词：营改增 服务业 发展趋势

一、 营改增的原因分析

在我国现行的税收制度体系中，增值税和营业税是商品或劳务流转过程中两个重要的税种，二者互相排斥，分立并行。增值税主要用于制造业，营业税主要适用于提供劳务的行业。从二者的征税原理来看，增值税只对商品或劳务的增值额征税，具有层层抵扣的特点，不存在重复征税。而营业税通常是对营业全额征税，容易导致重复征税，无形中会加重纳税人的负担。由此而造成的制造业与服务业之间的税负水平差异，以及在整个流转环节中的重复征税日渐显现出内在不合理和缺陷。

任何税制的形成和发展，都是和当时市场经济的特点和税收征管水平是相适应的。1994年，我国的经济发展处于起步阶段，产业链比较短，第一产业和第二产业发展较快，而第三产业的服务业并不发达，重复征税的现象也不突出，因此形成了增值税和营业税两大流转税并存的格局。但是改革开放以来，随着我国市场经济的发展，国际化程度越来越高，社会化分工越来越细，出现了很多新的经济形态，此时我国市场经济的特点是经济结构发生变化，服务业迅速发展，而传统服务业逐渐转型为现代服务业。现代服务业主要呈现出以下特点：作业专业化、分工精细化、服务国际化、产业融合化以及业态新型化。

我国的传统服务业按照原有税制的要求，需按营业全额缴纳营业税，这一规定明显与现代服务业不相适应，主要原因是现代服务业的服务对象主要是企业，即生产性服务，而服务要交营业税，这样使得生产企业无法抵扣外购的服务所负担的税收，加重纳税人的负担，进而引发矛盾。再者，由于产业融合化的发展，服务业与制造业之间、不同的服务业之间以及服务业内部之间的边界界定变得变得越来越模糊，使得营业税的税收征管变得越来越困难，矛盾日益突出。

二、 营改增政策实施的意义

（一）营改增改革有利于优化税制结构，完善财税体制

营改增实现了从“道道征税，全额征税”向“道道征税，道道抵扣”的转变，避免了营业税重复征税的问题，消除了货物和劳务征税制度不统一的现象，也是我国现行增值税制度的发展和完善，也是我国税制国际化的标志。

（二）营改增改革有利于优化产业结构，促进经济升级

通过实施营改增政策，可以使增值税在三个产业间相互抵扣，促使企业实施诸如主辅分离等方面的经营结构调整，培育企业核心竞争力，从而积极推动我国经济结构的战略性调整和经济发展方式的转变。

（三）营改增改革有利于扩大社会就业，改善民生

实施营改增政策，通过消除企业的重复征税、减轻纳税人的税收负担，可以有效地促进服务产业的发展，帮助中小微利企业的成长，进而扩大社会就业、提高居民收入水平和消费水平，有效地推动社会稳定健康地发展。

三、我国营改增政策的现状

我国营改增政策自2012年1月1日起率先在上海启动营改增试点范围，至今该项改革已运行三年多的时间。改革范围从最初的上海，扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽等12个省、直辖市、计划单列市，2013年8月1日起试点范围扩展到全国；试点行业也在扩大，如今，“营改增”已从当初的“1+6”扩展到“3+7”，覆盖到全部交通运输业、邮政业、电信业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。

从实施的效果来看，营改增政策试点以来，不仅解决了营业税重复征税的问题，减轻了纳税人的税负，同时也推动了服务业的发展，实现了我国经济结构的调整和优化。统计资料显示，截至2014年底，全国营改增试点纳税人共计410万户，其中一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户。由于税制转换，全年有超过95%的试点纳税主体税负均匀下降，统计减税额达898亿元；而且原增值税纳税人因可以抵扣的进项税额增加，减税金额达1020亿元。共合计减税额达1918亿元，改革所带来的效应日益显现。其中，铁路运输、邮政业分别实现改征增值税363亿元、11亿元，与缴纳营业税相比，分别减税8亿元、4亿元；电信业6至12月实现改征增值税294亿元，与缴纳营业税相比，增税64亿元，但为下游一般纳税人增加了税款抵扣。

四、我国营改增政策的发展趋势

随着营改增的推广，更多中小企业将减负前行，为发展实体经济和结构调整加油助力。目前，营改增改革进行时已步入全速推进阶段，按照国家部署，“十二五”期间将有望全面完成营改增改革。因此2015年将是我国税制改革的关键年份，继交通运输业、现代服务业、电信业先后完成“营改增”之后，预计房地产业、建筑业、金融业和包括餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业等在内的生活服务等行业将在2015年完成营改增。

当然，国家在加快推进营改增政策的同时，要兼顾其将面临的问题，以促使经济能健康平稳的增长。比如对于建筑业来说，许多建筑施工企业，其劳务成本非常高，统计资料显示，劳务和人工支出占总成本比重达到20%至30%，如果劳务人工这一块没法取得可以抵扣的增值税专项发票，企业的实际税负将会有大幅上升，这对微利行业的部分建筑业带来重大打击。因此在严峻的形势下，营改增就需要格外慎重。

参考文献：

[1]高翔陈鱼.“营改增”后小微纳税人管理极具挑战[N].中国税务报，2015-04

[2]陈益刊.三大行业营改增将启[N].第一财经日报，2014-11

[3]国家税务总局营改增改革意义重大[N].中国经济网，2013-8