论国家审计与社会审计的关系

陈余

摘要：社会审计组织的审计范围涵盖国家的所有行政机关、企业事业等经济组织和个人，而国家审计则能够对社会审计的功能进行补充与监督。本文首先概述了国家审计的功能及对社会审计的影响，进而从多个方面着手，探讨了提升国家审计对社会审计影响力的建议。

关键词：国家审计 社会审计 关系 监督 补充

一、国家审计的功能及对社会审计的影响

（一）国家审计的功能

国家审计要具体展现价值，最终取决于能否改善人民的生活，而完善的国家治理则是改善人民生活的必要条件。国家审计作为改善国家治理架构的关键因素，可有效提升政府课责、治理功能，促进政府施政的有效性。随着政府公共服务的范畴及型态复杂且多样化，财务收支规模持续扩增，国家审计除传统监督功能外，也扮演前瞻者角色，协助各机关部门辨认未来趋势，提醒机关部门留意即将发生的挑战。审计机关就我国政府组织改造、稳健财政、金融监管、环境保护、社会福利、经济建设、自然资源资产管理等多项议题，均可以提出前瞻性预警意见，从而有助于发挥国家审计在服务国家治理中的积极功能。

（二）对社会审计的影响

一是国家审计与社会审计具有互补性，两者结合能够更好的开展审计工作。首先，能够进行审计资料的共享使用。例如，在一些国有企业的审计方面，国家审计为了提升审计的效率，可以直接使用社会审计的一些结果，避免对于相似内容的重复性审计工作。其次，在审计人力资源方面也能够实现共享使用。在国家审计应用过程中，审计机关可以将一些特定业务交由社会审计机构来完成，并将结果有效反馈给国家审计机关，这能够最大化社会审计人力资源利用的价值。最后，审计技术与方法也可以实现共同使用与改善。对于社会审计而言，其通常具有多元化的技术方案，因而在审计技术与方法上相较国家审计具有一定的优越性，借助两者的融合，国家审计机关也能够充分借鉴社会审计的先进做法，并通过两者的互动来共同改善当前审计技术与方法。二是国家审计对社会审计的监督。近期社会审计质量低下已成人们普遍关注的焦点，加强国家审计的专门的专业监督是解决问题的根本。在实践中，国家审计是专门的专业性的审计监督机构，同时又是独立于注册会计师行业之外的政府部门，具有较强的权威性和独立性，是监督社会审计的最佳组织。

二、提升国家审计对社会审计影响力的建议

（一）策略管理方面

一是强化绩效性审计投入比重，增强审计加值服务功能。许多发达国家审计机关均相当重视绩效审计工作，甚至设有绩效审计部门，专责办理绩效审计业务，并以绩效审计投入资源占整体审计资源比重，作为表彰审计工作从传统防弊监督转变至提供增值服务的重要指标。二是落实风险导向审计，强化审计规划作业。审计机关应特别引进风险管理、风险导向等审计概念，建立“风险导向审计”机制，并于拟定查核计划时，依据潜在风险因子进行评估，选择风险较高的受查对象及查核主题，有效提高查核效率及效果，以发挥审计机关促进良善治理的功能。三是聚焦重要民生议题，对民众生活产生正面影响。审计部门应特别聚焦重大民生议题，审酌评估与民生福利攸关、预算规模较大、风险程度较高、可能存有舞弊及浪费的状况、社会舆论关注等议题，规划办理项目调查，以具体发挥审计机关对民众生活产生正面影响的价值及意义。

（二）外部沟通方面

一是强化公民参与审计议题，建立多元沟通渠道。随着政治与社会环境变迁，国家审计制度已朝向绩效审计与全民参与的方向演进，国外审计机关已通过多样化方式，鼓励民众提供审计机关相关数据。为应对网络学习及行动通讯潮流，审计机关应提供“政府绩效审计简介”、“认识政府绩效审计”等在线学习课程及APP 等多元信息提供渠道，以利于外界对政府绩效审计能有基础认识，并能实时获取国家审计信息。二是出版绩效报告及项目审计报告，增进各界对审计内涵的了解。审计机关应以经济性、效率性及效果性观点，检视其日常营运作业，并运用各项绩效指标评估审计工作对民意机关、民众及利益相关者所产生的价值。三是了解被审核机关满意度，搜集反馈信息。“提升审计机关价值与效益”、“与利益相关者作有效沟通”是提升审计机关价值与效益的重要原则之一。有效沟通方式并非局限于传统审计机关对利益相关者提出建议意见或说明的单向沟通，也应包含利益相关者对审计机关认同与期望等反馈信息。

（三）组织制度方面

一是完备绩效审计业务规范，提升作业周延性及查核成效。审计机关应确保审计业务法令、规章、指引，均能够随时参考国际最新观念及实务执行经验检讨修订。修订审计机关绩效审计作业指引，修正内容包括深化绩效审计理念与执行方式、强化与受查单位的互动关系、增加绩效审计访谈的技术、规范拟议处理意见提要表的使用、规范绩效审计报告纳入背景信息、增加绩效审计信息与报告的公开等，确保能提升绩效审计案件作业周延性及提升查核成效。二是构建审计管理系统，进行审计工作全生命周期管理。为强化审计业务执行情形之过程控管及整合资讯的运用，审计机关应办理“国家审计管理系统-查核工作全生命周期管理”开发作业，针对各项审计工作运用信息系统进行全生命周期管理。三是创新审计方法，促进知识分享。为能有效评估行政部门所提供各类型公共服务绩效优劣，审计机关应参考发达国家审计机关绩效审计作法，积极鼓励审计人员结合计算机审计、问卷调查、多变量统计等分析方法，多方搜集使用者观点以提升查核深度，创新绩效审计技术。

三、结束语

总体而言，国家审计与社会审计不仅具有互补的效果，而且国家审计还能够对社会审计进行有效监督。为了更好的开展国家审计工作，应注重如下几项内容：对于财务收支应当进行有效的监督，做好开源节流工作；对于政府的运营绩效加以考核，提升政府机关的施政效率；关于重大公共施工项目需要特别重视施工效益的审计；完善财务内部控制体系，切实保障政府治理功能的有效落实；国家审计人员的业务能给力也需要不断进行改进，尤其重视对信息化技术有效应用方面的培训。

参考文献：

[1]冯均科.国家审计新观念：国家审计是国家治理的工具[J].现代审计与经济. 2011（06）

[2]郎少萍.试探我国国家审计领导体制的改革[J].上海会计. 2000（11）

[3]罗良辰.国家审计要在三个层次上积极发挥作用（摘登）[J].审计研究. 2000（06）

[4]刘玉波，桑海林.国家审计与社会审计资源整合应把握的关键环节[J].审计月刊. 2010（07）