论会计内部控制质量的度量方法与初步检测

刘国英

摘要：企业会计内部控制与会计信息质量有着密切关系，二者是相辅相成的，尤其是在资本市场不断成熟的新时期，学术界越来越重视会计内部控制与会计信息质量的研究，由此引发了会计内部控制质量的度量方法研究热潮。本文在已有研究结论的基础上，针对会计内部控制质量的现存问题提出了有关度量和检测方法，仅供同行工作参考。

关键词：会计 内部控制 度量 检测 质量

内部控制是企业管理工作中最为关键的一项，也是企业会计控制的核心内容，它越来越被企业管理者、会计工作者重视。目前，国内相关企业内部控制的研究已有很多，这也成为各界研究的新课题，就近年来学者研究结果得出，他们不仅为企业内部控制赋予了新的内涵，但内部控制的具体作用和实质并没发生变化。基于此，我们有必要对企业会计内部控制质量的度量方法做简单分析，并提出有关检测要点。

一、会计内部控制质量的度量概述

新世纪以来，内部控制理论在国内外引起业界高度重视，也成为社会关注的焦点内容。但在过去的研究中，许多研究成果都仅仅对会计工作的传统思想、思维以及观念做了简单陈述，而对那些深层次的度量、质量问题并没有开展探讨。面对这种情况，会计内部控制工作虽然取得一定的成果，但仍然存在许多的问题，因此下面我们首先对内部控制质量的内涵与特征进行分析。

内部控制的度量是从企业内部管理领域开展研究的一个综合性观念，它是内部控制领域兴起和发展的客观需求，是内部控制工作得以持续、顺利开展的前提。不管我们从哪个角度进行分析，会计内部控制工作都是一个不容忽视的内容，它除了需要考虑内部控制相关影响因素之外，还要综合考虑市场经济状况、企业发展现状、检验机理、治理机制等多方面内容，通过这些内容相互促进、相互合作来实现内部控制规范标准，从而达到推动内部规范的目的。

内部控制质量的度量工作作为企业内部管理工作的主要评价标志，它是以数量的形式来表示内部控制工作效益，这种做法不仅能完善企业会计内部控制相关工作体系建设、提升内部管理作用、提升企业风险防控能力，而且对规范市场运行机制、推动我国经济发展有着重要的意义。根据目前实际工作状况分析，会计内部控制质量的度量工作一直都是整个内部控制工作研究的重点，也是核心技术性难题，它在研究中主要重点放在内部效率的研究和理论分析上，不仅没有深入、合理的逻辑理论与框架，同时缺乏相应评估机制，让整个度量工作处于表面状态。

二、会计内部控制质量的度量现状

追溯过去已经出现的研究文献和有关资料，我们发现大多目标管、要素管度量方法在未成形之前，通常都是利用内部控制缺陷来度量内部控制工作的效率与质量，这种方法在过去一度被人们重视，也就是我们常说的缺陷观。在上个世纪中叶国外发达国家就已经开始了这种观念研究，也取得一定的成果。本世纪初，美国通过了财务报告内部自我评价、自我审计、自我评估等强制性研究要求，并且将这些内容作为会计内部控制质量的衡量标准，此后这一理论被许多国家模仿，并且形成了众多的内部控制研究成果，利用强制性披露制度来解决了内部控制信息的来源，为开展内部控制提供了新的发展契机，也让我国会计工作者在工作基础上受到良好的启发，为我国会计事业的进一步发展做出积极贡献。

从上面的研究中我们发现，采用披露信息作为企业内部控制质量度量已成为当今业界研究重点，也是当今工作中最为常见的内容，但是由于这种度量指标过于简单，使得整个度量结果存在严重问题，不谨慎问题突出。因此，在这种背景下以公开内部控制鉴证报告为主的内部控制缺陷披露、内部控制制度优化等体系不断涌现，为会计内部控制质量的科学度量提供了新的指导依据。

三、会计内部控制质量的度量方法

（一）内部控制质量度量要素观

内部控制说到底就是有各种基本管理要素构成的，这些要素是企业人事管理、财务管理、行政管理等综合形成的整合框架，是实现会计内部控制的关键。因此这些要素以及相关的构成方式研究则需要我们高度重视，这也是决定会计内部控制的核心内容。

内部控制质量度量的要素观是一个综合、系统的内容，它是受内部控制因素影响而产生的系统化控制过程，有效的改善了人们无法时刻关注内部控制运行而产生的内部控制质量无法衡量的现象。在要素观控制中，只要要素安排得当、科学、健全，那么整个内部控制质量就能得到保证，控制效率也大大提升。

（二）会计内部控制质量的目标观

内部控制质量度量的目标观受到COSO内部控制框架的启发，但目标观认为以要素为基础设置指数变量，指数的计算主要采用专家打分法，存在较大的主观性，难以无偏地反映上市公司的内部控制水平，因此从控制的效果、目标的达成情况来评价内部控制的质量更为合理。其背后的思想仍然是以可观测效率来推断实际效率，客观上简化了评价度量工作。

四、结束语

近年来，随着我国上市公司数量的增多，大多企业面临着强制性内部控制信息披露问题，这些信息披露是否真实直接关系企业发展，这也给会计内部控制度量提出新要求。而进一步研究可以立足于内部控制信息强制披露阶段，加大内部控制自评报告、鉴证报告中缺陷的披露在度量过程中所占的比重，相应剔除适用于自愿披露阶段的是否披露内部控制鉴证报告等指标，采用内容分析法进一步丰富和完善可感知内部控制质量的度量方法。

参考文献：

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[2]张兆国，张旺峰，杨清香.目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验[J].南开管理评论，2011（01）

[3] 单华军.内部控制、公司违规与监管绩效改进——来自2007—2008年深市上市公司的经验证据[J].中国工业经济，2010（11）