我国工薪所得税免征额及其指数化问题探究

沈宏亮

摘 要 我国个人所得税制实行的分类征收，其中工资薪金所得税涉及的群体最广， 也是受到最多关注。基于我国个人所得税的功能定位， 根据中国城镇居民收入分级状况来研究免征额的确定， 通过我国近年来工薪所得税免征额的变动和CPI统计方法来分析免征额应否实行指数化， 结论显示， 工薪所得税目前确实已经已经发挥不了调整收入差距的作用，但是指数化的方法也暂不适宜实行。

关键词 工薪所得税；免征额；指数化；CPI

一、前言

2005年9月27日，中国个人所得税“起征点”（即工薪所得减除费用标准）立法听证会举行。这次听证会由全国人大法律委员会、财经委员会和全国人大常委会法工委共同作为听证人，这也是立法法规定立法听证制度以来全国人大常委会立法中举行的第一次听证会。2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税费用扣除标准拟调至3500元。在2008年以后， 国内外的诸多因素导致CPI持续快速上涨， 这导致居民生活成本大幅增加。于是， 出现了进一步提高个人所得税免征额的呼声， 很多学者、人大代表和政协委员纷纷对免征额的修改发表意见。这些意见大致可分为两类：一类是提高免征额为5 000、8 000、10 000元甚至更高；另一类是实行个人所得税指数化， 至少使免征额与CPI相联系。

二、现行免征额的确定及政策效果

依据国家统计局的城镇居民收入状况分级（见表1）， 将居民分为最低收入户、低收入户、中等偏下户、中等收入户、中等偏上户、高收入户和最高收入户7个组。如果要实现调节收入的目的， 最低收入户、低收入户、中等偏下户、中等收入户和中等偏上户最好就不要承担税负， 而让高收入户和最高收入户承担工薪税负。

表1 2011年城镇居民收入状况分级

注：（1）收入包括：工薪收入、经营净收入、财产性收入、转移性收入；（2）就业者平均月收入=（平均每人全部年收入*

平均每户家庭人口）/平均每户就业人口* 1/12；。

2011年城镇居民平均每人全部年收入为23979元， 其中工薪收入为15142元， 而工薪收入占总收入比重为0.631。我们依据公式：就业者月平均工薪收入=就业者平均月收入*工薪收入占总收入比重， 来推算就业者的月平均工薪收入。把2011年城镇居民平均工薪收入占总收入的比重0.631 作为工薪收入占总收入的比重。2011年中上等户就业者月平均工薪收入=2011年就业者平均月收入*工薪收入占总收入比重=29058.92*2.67/1.48/12*0.631 =2 756元。2011年中上等户就业者月平均工薪收入扣除额=3500元>2 065元， 可见， 大部分中上等收入户的就业者并未承担目前的工薪所得税。就较高收入户而言， 2011年高收入户的就业者月平均工薪收入=2011年就业者平均月收入*工薪收入占总收入的比重=39215.49*2.57/1.48/12*0.631 =3 580.7元。20011年较高收入户就业者月平均工薪收入扣除额=3500元<3580.2元，。一定程度上，高收入就业者承担了个人所得税。

三、工薪所得税的CPI指数化

我国的CPI统计主要是基于固定篮子指数， 主要用于通货膨胀的测定。目前， 根据居民消费结构的变化， 国家统计局每五年较大幅度调整CPI篮子中的商品和权重。根据确定了的CPI商品和服务的“篮子”及权重， 国家统计局再选择物价调查点和调查代表规格品；通常以大中型商店、超市或企业为主，并兼顾分散在各居民生活小区的小型商店， 从而保证所采集的商品价格具有充分的代表性。把个人所得税指数化的一个首要前提是CPI作为维持相同生活水平所需要的生活费用变化的度量， 然而CPI在衡量生活成本变动方面还存在诸多偏差。Housman将CPI偏差归结为四类：（1）价格变动发生后消费者选择更加便宜商品所产生的替代性偏差；（2）CPI调查目录没有及时涵盖新产品所产生的新产品偏差；（3）CPI调查目录没有考虑到原有产品质量改进所产生的质量改进偏差；（4）消费者可以从大型购物广场等途径购买到更加低价产品所产生的购买途径偏差。[4] 在经济高速增长和人口迅速老龄化的我国， 居民的消费结构变化很快并且社会保障制度存在诸多不完善， 这就使得五年才调整一次的CPI在衡量我国居民生活成本变化上存在较大的偏差。

四、结论

根据目前的3500元的免征额计算， 工薪所得税目前的承担群体主要为高收入群体和最高收入群体， 但是从消费支出的水平来看，3500元免征额的水平已经不能发挥个人所得税的收入差距调节作用另一方面， 基于CPI统计方法和与近几次免征额的变化，认为目前不宜实行免征额的指数化。我国的CPI所依据的理论基础是固定篮子价格指数， 并且权重调整滞后于居民消费结构的变化。居住类消费在CPI中所占权重过低， 并且煤电油运的价格受到管制， 再加上不完善的社会保障制度所引致的必要支出未反映在CPI中， 这些因素导致CPI在衡量居民生活成本上存在较大偏差。因此， 我国的工薪所得税免征额目前不适宜依据CPI指标实行指数化。

参考文献

[1]谷成.个人所得税的指数化调整研究[J].涉外税务， 2004， （7）.

[2]许寅，尹璐.浅论美国的税收指数化制度[J].时代经贸，2008， （2）.

[3]徐强.CPI编制中的几个基本问题探析[J].统计研究，2007，（8）.

[4]Hausman，Jerry.SourcesofBiasandSolutionstoBiasintheConsumerPriceIndex[J].JournalofEconomicPerspectives.2003， 17（1）：23-44.