营业税改征增值税后费用化会计核算概论

杨小琴



营业税改征增值税后费用化会计核算概论

杨小琴

摘要：我国经济发展速度不断加快，随之带来增值税征税发生变化，其征税范围扩大到所有商品，同时以增值税替换营业税，这与国际惯例相吻合，并且也是我国国情需要，对我国经济发展极为有利，而企业财务管理要紧随上述政策做以调整，文章主要论述了营业税改征增值税之后，相关费用化会计核算如何实现。

关键词：营业税；改征；增值税；会计核算

税收改革是我国经济发展的必然趋势，从某种意义上而言可以推动我国经济更快更好发展，而对于各大企业来说，这项政策对他们而言可谓有利又有弊，企业财务管理需要针对该项政策进行适时调整，以便更好的促进企业快速发展。本文简要分析了营业税改征增值税的基础上，费用化会计核算具体操作流程。

一、 增值税费用化参考

自营业税改征增值税，对我国国民经济发展起到了促进作用，针对增值税而言，从其计税原理角度分析，所谓增值税，主要针对商品生产与流通，在此期间的所有环节，展现的新增价值，或是商品附加值，对于这部分进行增税，简而言之就是增值额增税。

增值税=增值额×增值税税率，上述公式表述的是计税法，而对于增值额来说，属于理论层面增值额。所谓增值额，主要针对企业或是个人，其在生产经营中，新创造的价值，也就是指商品价值(C+V+M)，扣除消耗价值(C)，剩下的余额(V+M)，它主要包含以下方面的费用，如工资、利润、利息、租金，还涵盖其它增值费用。

在商品流通过程中，无论是商品新增价值，还是营业附加值，相关数据值难以准确估量，因此在进行增值税计算时必须采用相应的方法，即：从事货物销售，提供应税劳务，也就是纳税人，他们必须依据货物销售额，或是应税劳务营业额，依据标准税率，以此计算税款，然后扣除部分税款，也就是上一环节增值税，即进项税额，剩下的余额部分，那将是纳税人应缴纳金额，即增值税税款。具体公式如下：增值税=增值营业额×增值税税率，这种被叫做直接计税法，增值税=(销售额-购进额)×增值税税率，除此之外，还可以以下列公式进行表述：增值税=销项税额-进项税额，这种方法叫做间接计税法。

增值税的设计是控制在一定范围内，征收税额也相对合理，与企业或是个人实际情况相对比较吻合。针对企业而言，增值税属于其创造的价值。从会计角度出发，企业有必须要支付增值税，从某种意义上讲是为了获取盈利，其实质就是企业获利时，他们需要支付成本费，具有相通之处，符合费用定义，必须进入损益表。而从费用角度分析，增值税缴纳的前提是企业获得盈利，它与销售额直接挂钩，企业营业收入中，包含销项税额，在存货成本中，应涵盖进项税额。从生产经营者，或是权益所有者，这两个角度分析，其净利润需要扣除毛收入，然后扣除已付出成本费，还有即将付出的成本费用，再去除税金之后，所剩下的就是净利润。

二、 会计核算模式探析

(一) “价外税”转变成“价内税”

针对现行增值税会计核算而言，其存在的一定的缺陷，这主要体现以下两方面的分裂，如增值税、当期损益联系，可以通过转换会计核算模式，实施“财税分离”，而且还需遵守以下两方面的规范，分别是“权责发生制”、“配比原则”，增值税会计核算必须要创新，现行价外核算模式已经不能适应如今的市场经济发展，价内核算正在逐步完善。以当月销售额为例，针对增值税，计算销项税额，去掉当月已销产品，或是营业额涵盖的各项费用，如原材料、购货成本、固定资产等，与之相对应的增值进项，以此计算当月需要支付的增值税。增值税会计核算，销售收入包含多方面，比如销项税额、购物成本，进项税额，从会计角度分析，企业当月营业收入明确，而与之相关增值税，财务人员可以将其列入损益表，并且是以税费形式进入的。这样构思具有一定的合理性，同时也使税务部门清晰了解当月收益，特别是针对销售收入，或是毛利，按照一定比例，以此推断增值税上缴是否符合标准，可以使税务机关更好开展监管工作，了解企业真正的纳税申报。

(二) 确定增值税费用

本期增值税金额=本期销项税额-本期去除进项税额，这是确定本期应交税额的公式。虽然上述公式对本期增值税应交金额进项合理的推算，但是这不足以作为衡量其是否损益，由于当期抵扣税额，它与当期收益并非配比。因此要以下列公式作为参考，即本月增值税金额=本月销项税额-本月收入对应税额，而这一部分的税额，它涵盖多项内容，如本月销售对应的成本、费用，用其数值乘以增值税税率。进行这样的修正可以保障本期增值税金额的准确性，符合上文中所提到的“权责发生制”、“配比原则”。

营改增之后，在本月销售额中，与之相匹配成本，或是费用，而费用由包含以下方面内容：如材料成本、管理费用、制造费用，含固定资产折旧、运输费用等。但是不包含以下内容，分别是人工成本、金融利息支出、保险费用支出等等。对于金融保险业，或是生活服务业，这两者的增值税计算与上述方式不同，基本上属于简易计算方法，无需开增值税发票。

(三) 调整与增值税相关内容

在计算增值税时会遇到一些问题，如当会计规定，其与税法规定存在差异时，计算缴纳增值时，必须要依照税法执行。本月增值税额，其本月应交税额，两者之间存在一定的差异性，应该按照递延增值税处理。本月递延增值税=本月增值税费-本月应交税费，又可以以这种方式进行表现：本月递延增值税=(本月销项税额-与之匹配的进项税额)—(本月销项税额-本月抵扣税额)。上述表达方式从某种意义上概述了递延增值税产生的原因，主要原因体现在以下两方面：其一是进项税额，其二是税法认证抵扣，产生的进项税额，这两方面存在极大的差异性，但这与本月销售关系不大。

本月抵扣税额，它主要是由认证之后，本月可抵扣，相对应的进项税额，加上上月留抵税额，再减去本月留抵税额。如果“本月递延增值税”，其税值大于0，这就意味着会计核算增值税时，增值税费用，其在某种程度上高于应交金额，从会计角度分析，递延增值税出现的差额，这部分应该由会计补交，可以标注成负债，或是递延增值税转销。会计记录可以这样写：借：增值税费用，贷：应交税费——应交增值税/递延增值税。

结语：

综上所述，我国税制改革在某种程度促进了我国经济更好的发展，而营业税改征增值税与我国国情需求密切相关，因此实施具有一定的实施意义。文章主要论述了增值税费用化的重要理论依据，重点阐述了增值税费用化会计核算模式，从根本上促进我国税收制度更好的为我国经济发展服务。(作者单位：常州刘国钧高等职业技术学校)

参考文献：

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[4]杨霄.营业税改征增值税后如何进行会计核算[J].北方经贸,2014(05).

[5]闫本宗.论营业税改征增值税对企业财务管理的影响[J].商业会计,2015(04).

作者简介：杨小琴(1982.03-)，女，汉，江苏常州人，大学本科，高校助教，常州刘国钧高等职业技术学校，研究方向：会计方向，增值税视同销售业务的具体操作。