上市公司会计舞弊问题与识别研究

刘莹莹

当前是一个经济全球化的时代，随着我国证券市场的不断发展，推动着社会经济的建设不断发展，社会大众对于真实完整的会计信息需求越来越大。然而在上市公司中存在着严重的舞弊问题，严重阻碍了国民经济的发展，使国民经济遭受了严重的经济损失。因此，作为会计信息使用者要学会有效地识别会计舞弊问题，通过不断的学习了解会计专业知识，蒋会计舞弊问题所带来的风险降到最低，帮助投资者们作出最正确的决策和判断，给经济市场一个公平透明的工作环境，促进社会经济和谐稳定的持续发展。

1.我国上市公司会计舞弊动机

1.1 融通资金动机

舞弊动机作为会计舞弊问题产生的第一前提，一旦舞弊者有了作弊的动机或想法，就会采取一切办法去掩饰修改会计信息，这样就会直接影响到会计信息使用投资者的正确判断和决策，使他们遭受严重的经济损失。根据我国上市公司实际的发展情况，其舞弊问题发生的融通资金动机主要分为以下几个方面:

1)通常情况下，一个公司通过上市能有效完善公司的管理制度，建立起健全的人力资源管理机制，通过在证劵市场的扶持帮助下使本公司各项资源得到最大化的利用，这些往往都是一个公司进行上市最终目的。然而，存在很多的上市公司误解了这一概念，公司高层领导未能充分认识到上市的正确作用，太过注重公司经济效益的创造，想方设法通过利用证劵市场去进行“圈钱”。然后，他们为了获得新股的发行资格，会通过以下两种计舞弊手段达到圈钱的目的:第一是通过与当地中介机构和相关部门私下贿赂沟通后，让他们帮助公司进行会计凭据和文件的造价，从而获得上市资格必备的各种评估资料以及虚假公文等等，这样一个公司就能进行发行股票圈钱;第二是公司为了满足证劵市场监管会的上市业绩要求，通过会计舞弊手段去虚假增加公司经营利润，从而能提高公司的新股发行价格，减少公司的融资成本。

2)上市公司要想增发新股，就必须满足证监会制定的各种条条框框，达到所有提出的相关要求，上市公司增发新股首先就必须得符合《上市公式证劵发行管理办法》相关规定。因此，上市要想实现增发新股的最终目标，就会通过在会计舞弊上做很多手脚，满足证劵会所有对上市公司增发新股的要求。我国上市公司的非正式约束较弱，削弱制度的执行能力不强。上市公司会计舞弊的有效识别，可以促使上市公司提高其素质，比如诚信、客观公正等，因为投资者不会偏向那些虚假的会计报表。增强上市公司非正式约束，有望为社会的诚信建设起到积极的作用。

1.2 业绩动机

通常情况下，只要社会存在的是一个强式有效地证劵市场，上市公司的真实财务状况完全为市场反映，那么上市公司各种会计舞弊手段都是无用的。但是就是恰恰因为我国的证劵市场是一个非强式有效地市场，市面上流通的股票价格无法真实体现出上市公司的经营财务状况，这样就给了上市公司舞弊者通过舞弊手段谋取不良业绩的动机。由于股票市场上投资者往往是根据公司外在形象选择投资的，上市公司为了提高自己的形象影响力，就会想方设法去制造对公司有利的经营财务消息，对于那些不利于公司发展涨股价的信息会选择隐瞒或延时披露，直接导致了投资者蒙受其中，存在很大的经济投资危害。

上市公司为了创造更多的经济效益，实现公司业绩的不断上升，就会通过会计舞弊手段编制出各种虚假的中报、年报，将自己公司的经营利润太高，从而就会使自己公司的股价不断上涨，那么公司的股价操纵者和内部交易人就能从中不断获利，低价收购股票，在公司太高股价后再卖出。

1.3 获利或避罚

在我国大部分上市公司中高层管理人员的薪资绩效是和公司会计财务指标息息相关的，高层管理领导要想获得丰厚的工资收益、奖金激励、晋级机会以及各种福利，就必须通过采取手段不断提高自己的业绩，一旦他们的业绩出现下滑不增现象，就会收到董事会的严重干预，用各种处罚手段去降低财务管理人员的经济收益，甚至还会被解雇。因此，上市公司的高层管理领导在这种工作环境压力下，为了生存获取更多的自身利益，就会产生在财务会计进行舞弊的动机。他们会选择铤而走险，通过各种实施各种财务会计舞弊手段，既能实现自己利益的创造，又能有效避免公司对自身业绩未完成的惩罚，从而最大化的满足自身的需求。

2.上市公司会计舞弊识别

2.1 基于三大报表之间的关系

上市公司的三大表直接能反映出公司是否存在会计舞弊问题，它们分别是资产负债表、利润表以及现金流量表。其中投资者们可以根据分析资产负债表和利润表之间的勾稽关系去判断公司的经营状况，比如投资者通过合理的计算，去计算出上市公司的项目投资总收益是否会远远高于该项目的投资总金额，又或者采用会计核算方法去计算出资产负债表中固定资产的折旧额，观察它的数额是否与公司利润表中的管理费用金额是相同的。再是可以根据去分析资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系去判断上市公司的经营状况，例如某上市公司的“现金以及现金等价物”涵盖的主要内容是否和公司的“货币资金”涵盖的内容相一致;公司内部的资产负债表的“货币资金”项目期末数与期初数的相差数额是否和现金流量表中的“现金以及现金等价物净增加额”一致。

2.2 基于财务指标的异常

通常情况下，投资者可以通过上市公司的外部财务指标去发现一系列财务问题，对于那些经营状况差、利润质量低的上市公司往往是存在一定的会计舞弊动机的，它们会想通过会计舞弊手段去制造虚假数据，从而提高公司的盈利数据，吸引更多人的投资。还存在一些上市公司和同行业公司相比较财务指标效果过于优秀，盈利状况增长迅速，这也可能存在一定的会计舞弊风险。

我们可以通过以下财务指标去分析上市公司的异常:1)上市公司资产质量的分析判断。上市公司内部存货所占总资产、流动资产的比例是否远远超过前年，又或者是否远超过于同行业的均衡水准;公司的其他应收款、应收账款以及预付账款的总数据占总资产、流动资产的比例是否偏高。2)上市公司负债偿还能力的分析判断。一个公司的负债偿还能力主要通过分析该公司的速动比率、流动比率、资产负债率以及负债比率等等。3)上市公司资产管理效率的分析判断。投资者们如何去掌握了解上市公司资产管理效率，就要通过科学合理去分析该公司的总资产周转率、应收账款周转率以及营业周期，这些体现上市公司营运能力的财务指标能直接反映出其资产管理方面的效率。

2.3 基于会计政策与会计评估变更

由于国家颁布的会计政策存在明显多样性特征，上市公司在会计政策选择上灵活多变，可以随着经营项目的变换而更改。而在上市公司中会计政策选择以及会计评估变更会直接影响到公司的最终财务报告结果，高层管理领导可以从中采取很多会计舞弊手段。投资者们要想从其中看出猫腻，就必须通过对同一家上市公司不同时间点或者不同上市公司之间的经营成果和财务状况进行对比，从而合理有效分析出它们的会计政策是否一致性。

上市公司在对自身实际发生的经济业务进行会计处理时，往往会根据国家颁布的会计准则准备很多种预选会计处理方法，为了制造出更有利于公司发展的局面，上市公司会在对自身发展最有帮助的会计政策下进行会计处理。例如，上市公司在实际的盈余管理过程中往往会借助变更折旧政策或者变更存货计价方法，投资者要学会去分析判读上市公司会计政策的选择。

3.结束语

综上所诉，伴随着上市公司的不断增多，投资者的选择性越来越多样化，投资者们要想通过上市公司公布的各种会计信息报表，有效识别出公司是否存在各种会计舞弊问题，就必须科学合理分析企业的实际经营状况报表，通过去研究公司的三大报表发现公司是否存在舞弊现象，根据公司的各项财务指标去发现公司内部经营是否存在异常情况，根据对同一家上市公司不同时间点或者不同上市公司之间的经营成果和财务状况进行对比，从而合理有效分析出它们的会计政策是否一致性。当然会计舞弊的治理是一个长期的过程，随着经济的发展，会计舞弊会不断出现新的特点，因此，对其治理要充分认识到长期性。另外，在治理会计舞弊时，不能就会计论会计，而是要综合治理，需要会计、法律、政府、社会舆论各方面的共同努力。(作者单位:中国银行)