探究基于内部控制的会计信息质量提升路径



探究基于内部控制的会计信息质量提升路径

董佳男

会计信息质量对经济可持续发展、社会投资者权益保障以及企业形象维护有着至关重要的作用，但会计信息存在失真现象，严重影响着会计健康发展。如何改善这一问题等到了会计理论界与实践界的普遍关注。内部控制是解决这一问题最基本的途径，因此本文主要从内部控制出发对会计信息质量提升路径进行探讨分析。

一、 内部控制理论

内部控制指企业董事会、经理层以及员工为达到运行效果，财务报告的可靠性、相关法令的遵守等目标而实施合理保证的过程。主要包含内部坏境要素、风险评估要素、控制活动要素、信息与沟通要素、监督要素，要素之间彼此联系，相辅相成。企业只有从这五个要素着手，制定科学合理的控制机制才能有效地实现内部控制。

二、 会计信息质量理论

会计信息质量指在一定时间段内，企业发布的能够反映企业财务状况及相关信息的真实性、客观性、可行性，其使用具有一定的原则性，是企业自身发展的需要。由于市场经济的特殊性，不同的投资者对企业会计的信息也不尽相同，因此，企业必须因人而异，提供不同的企业会计信息。反之，如果企业提供相同的会计信息以满足所有需求者的需要，则会引起相关的法律问题。企业信息质量特征主要包含相关性、可靠性、可理解性、可比性，其特征最早是在FASB中提出。具体而言，相关性指会计信息必须与未来可能发生的事情相联系，彼此之间存在着一定的关联。可靠性指企业所给会计信息必须正确无误，能够准确反映企业的实际情况。可理解性指的是会计信息反映的内容必须一目了然，满足投资者对会计信息的要求。可比性指企业能够从会计信息所反映的内容进行对比，正确把握企业的运营状况。

三、内部控制与会计信息质量的关系探究

(一)内部控制目标与会计信息质量要求的统一。COSO报告曾指出会计控制的目标有力的保障了财务报告的可靠性，会计信息质量的要求更好地规范了企业的管理，因此二者之间存在相一致、相统一的关系。

(二) 内部控制与会计信息质量相辅相成。内部控制与会计信息质量相辅相成主要表现为完备的内部控制管理系统有力的提高了会计信息质量，将会计信息透明化，有效地会计信息作假现象，从而提高会计信息的质量。

(三)间接效应。内部控制对一个企业至关重要，完善的内部控制有利于企业内部审查、监督机制的强化，从而促进会计信息质量的提高。

四、 内部控制基础上会计信息质量的问题

会计信息质量直接反映一定时期内企业的财务、营销状况过程中的问题，是信息需求者作出对策的重要依据。近几年，我国对会计信息质量进行强化管理，但与其他发达国家相比，仍然存在诸多问题。下面针对会计信息质量问题作出简要分析：

(一) 会计信息以假乱真现象严重。在长期发展过程中，由于会计信息管理制度的缺失与不完善，企业存在会计信息内容以假乱真、弄虚作假的现象。纵观近几年，我国加大对会计信息失真现象的处理力度，严厉惩治会计信息不真实的企业、单位。而从这些案例分析，企业、单位为了谋取私利，制作虚构的会计信息，从而损害企业、单位的整体利益和投资者的个人利益，甚者对社会造成严重影响。例如，2010年，恒大集团的会计信息缺少旗下57家子公司的财务信息，使其少缴纳5.033万元的个人税款。

(二)会计信息的时效性不高。会计信息除了质量有待提高外，其时效性也有待改善。企业如果能够在第一时间将财务报告公诸于投资者，有利于投资者做出及时正确的对策，达到促进企业发展、提高利益的目的。但企业会计信息公布不及时是各大企业存在的普遍问题。例如，我国证券市场，很多机构在企业公布会计信息及相关信息之前，就做出了相应的对策，显而易见，这是不科学的，也不利于企业的发展。而这主要原因是企业的会计信息披露不够及时，导致投资者作出没有实际根据的决策。企业会计信息披露不及时主要包括两方面：定期报告不及时和临时信息公布不及时。定期报告，顾名思义，规定的时间地点进行的报告，定期报告不及时就是没有在约定的时间进行有效地信息披露。临时信息即企业从投资者的利益出发，根据企业的运营状况、财务报表，进行临时的信息披露，但从这几年的情况分析，临时信息披露缺乏指导，从而导致主动性、积极性不高。

五、 内部控制的会计信息质量不高的原因分析

(一)企业管理制度不合理。目前，我国企业主要采取传统的管理模式，即一种企业管理权力集中于一人的高度集中的股权所有制模式。这样，从信息披露角度看，企业管理者高更多考虑的是自己的切身利益，从而忽略投资者的利益。其主要表现在两个方面，一方面是股权过度集中，使得企业的经营模式、经营决策有一人决定，导致企业存在会计信息披露也由一人决定。另一方面是股东大会权力受到限制。很多企业的股东大会只是形式罢了，根本没有实现企业产权多元化，无法较好的保障中小投资者的利益。

(二) 人力管理制度不完善

1、选拔制度不完善。目前，诸多大公司的管理者是通过上级直接任命的形式选拔，这样，企业容易存在管理者为了晋升而注重眼前利益，忽视长期目标。另外企业财务人员的选拔主要是管理者单独决策，就容易出现任人唯亲而非任人唯贤的现象，导致管理者更加肆无忌惮的将财务数据弄虚作假。

2、激励制度不完善。企业对管理者的激励很大程度上是根据短期的经济效益，很少与长期的经济利益相联系。

(三)文化制度不完备。良好的文化氛围有利于企业人员树立正确的价值观，杜绝弄虚作假现象，相反则反之，所以，企业文化制度建设十分重要。目前，很多企业最注重的是利润，在此情况下，管理者盲目追求经济效益，以此为企业的唯一目标从而做出一些不正当的手段。同时职业道德问题严重影响企业的发展。我国内部审计机构设置的多种不完善模式，削弱了内部审计的功能和作用，独立性受损，不利于内审机构对决策层及其经济行为进行监督。

六、 提升路径

(一)建立完善的企业管理制度。完善的内部控制管理制度有利于提高会计信息质量，而内部控制管理建立在企业管理制度基础上。首先改变传统的股权结构，针对我国大多企业高度集中的股权制，应该平衡国有股权与机构投资之间的比例。在减少国有企业的占有率的同时， 将股权结构多元化，遏制企业“内部控制人”的现象。其次完善董事会，董事会在企业中有着举足轻重的地位，企业必须完善董事会制度，充分发挥董事会的作用，使董事会成为企业发展的助力。最后做好监理会工作，监理会是对董事会监督的部门，要保证其独立性。

(二) 政府部门加大监管力度。企业为了追求利益而制作虚假的会计信息，这就需要国家加大对其管理。政府部门需进一步完善法律法规，做到有法可依、违法不究、执法必严，保证法律的独立性与权威性。同时，政府需进行职能的优化，建立高效的监管系统，打破传统的地方保护主义。

(三)建设完备的企业文化。要想建立完备的企业文化，首先要重视企业文化的建设，要让企业管理者认识到文化建设对企业的重要性和必要性，从而形成良好的文化氛围。第一、重视员工的职业道德建设。员工是企业不同的血液，是企业发展的动力，所以要培养员工积极乐观、爱岗敬业的职业道德。第二、建立良好的遵纪守法氛围。企业不乏有对工作弄虚作假的现象，而良好的文化氛围，有利于提高员工的素质，使其不再出现。第三、注重在岗人员的培训，培养他们的业务能力，树立正确的人生观、价值观。

(四)建立内部监督制度。内部监督有利于提高会计信息质量。一方面，建立专业的监督团队，明确监督队员的工作范围与职责。另一方面建立内部监督制度和社会监督制度的结合，在双重监督下，做到遵纪守法，保证会计信息的质量。

会计信息联系着企业与投资者，会计信息质量影响着企业与投资者的利益，因此要求现代企业重视会计信息，根据会计信息的问题，从企业内部控制着手，完善企业管理制度，提高企业会计信息质量质量，促进企业发展。

总之，目前的势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，只有这样，才能保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。(作者单位：国家无线电监测中心检测中心)