财务会计同所得税会计之间的关系探索



财务会计同所得税会计之间的关系探索

程丽娟

前言

在经济全球化的趋势下， 财务会计与税收的国际协调影响我国财务会计与税务会计的趋同体现在各个方面，制度制定协调、企业税务筹划活动都受到国际协调的影响，国际协调的背后有着国际资本的影子。财务会计和所得税会计之间相互牵制、相互影响、相互联系。因此在社会经济体制的深入改革发展过程中，为了实现会计核算方式和税法的共同进步，就需要深入探讨财务会计和所得税会计之间的关系，了解两者之间的联系和差异，对于促进社会经济的进步具有重要意义。

一．财务会计和所得税会计的基本含义和主要特征

随着我国社会经济的不断发展，人们对税制改革和会计改革越来越重视，财务会计和所得税会计之间的关系也逐渐成为人们关注的焦点。

(一) 财务会计和所得税会计的基本含义

财务会计是一种经济管理活动，主要目标为企业外部与企业有经济利益关系的政府相关部门、债权人、投资人提供的企业的盈利能力和财务状况，全面、系统的核算、监督企业已完成的资金运动。所得税会计是一种会计理论和方法，主要研究处理应税收益和会计收益的差异、反映企业所得税的报告、计量、确认。同时它也是税务会计的分支[1]。从本质上讲所得税会计是一种从税收角度分划出的会计类型，因为当前所得税成为我国重要的税种，同时其核算方式也较其他税收有较大差别，才收到社会重视，得以单独列为一种会计形式。

(二) 财务会计和所得税会计的主要特征

财务会计因需要对企业管理层以外的债务人和所有者公布会计信息，于是形成了财务会计独有的特征。主要包括财务报表是财务会计工作的落脚点、财务会计强调公允价值、财务会计仍采用原有的报告和整理会计信息的会计工作方法、会计工作者的目标为对外报告等特征。所得税会计的主要特征是在进行会计报告的同时，要根据税法的相关规定对企业的利润进行调整，所得税会计的管理对象为企业会计收益与应纳税收益之间的差异。因为所得税会计是一种针对特定税收的会计形式，所以其也带有明显的所得税税种特征，与传统的财务会计有较为明显的区别。

二． 财务会计和所得税会计之间的内在联系

(一) 财务会计为所得税会计奠定基础

根据我国的会计准则相关规定可以了解到，企业资产的负债表是企业所得税的核算主要形式，企业财务会计也是企业所得税会计的主要核算资料，税法规定计税基础和企业负债、资产的账面价值的差异性主要通过企业财务会计中的财务报表信息来确定，并将税法规定计税基础和企业负债、资产的账面价值的差异性计入到企业的应纳税暂时差异以及企业的可抵扣暂时性差异。企业的递延所得税资产和相关企业递延所得税等也会由此差异来合理确认，并保证企业应纳所得税的金额由此可以准确的计算出来[2]。

(二) 所得税会计和财务会计具有重合性

根据我国现行的税法规则得知，从事生产及经营活动的相关纳税人要对生产及经营活动的相关会计信息进行备案，这些会计相关信息主要包括会计核算资料、会计核算制度、会计核算方法等。在税法中还明确规定了企业在生产经营的过程中运用的税务及会计管理方法，并严格的按照税法规定的方法进行选择。由此可以看出所得税会计与财务会计具有较高的重合度，具体表现在两方面，一方面是在制定企业会计相关制度的过程中，要以税务政策的相关条例为依据，尽可能的使会计制度与税务政策接近。另一方面从所得税的广义角度来看，财务会计的核算范围包含所得税会计的核算内容，财务会计是对企业的财务状况和企业应纳税金额进行核算，而所得税会计主要对企业应纳税金额进行核算。因此可以说两者具有较高的重合度。

(三) 所得税会计促进财务会计方法的应用

在企业的生产经营活动过程当中，随时都有可能产生大量的企业相关的财务信息，而财务会计在进行整理、汇总、统计这些基础财务信息的过程中，所得税会计也会借鉴相应的会计方法来核算企业的应纳税金额。如果某种会计方法反映出企业的真实情况，且满足时代经济发展的需求，适应税法的发展，则广泛应用并推广这种会计方法。因此，所得税会计促进财务会计方法的应用和发展[3]。

(四) 所得税会计促进财务会计制度的完善

随着我国税务制度的不断改革与发展，促进了我国所得税会计值得的规范化发展，为了适应这一变化，财务会计制度也作出了相应的变化，提供规范化的财务报告给信息使用者，以此来满足税务管理的需求。目前我国的会计处理暂行规定和会计准则也越来越细化，对于所得税会计的处理也有了明确的实施方法。同时也扩大了财务会计的研究领域和研究范围。在所得税管理的发展过程中，也逐渐脱离财务会计成为单独的学科。促进了我国会计理论体系的完善和发展。

三． 财务会计和所得税会计之间的区别差异

(一) 所得税会计和财务会计具有不同的服务对象

所得税会计和财务会计由于不同的会计准则致使具有不同的服务对象，所得税跨级的服务对象主要是纳税企业和国家税务局，通过所得税会计为其提供有用的决策信息，实现公平税负和调节经济，达到国家税收的目的。而财务会计的服务对象主要是股东、投资人、企业的管理者以及其他具有相关利益的政府机构或债权人等，为这些人做出有效地决策提供有用、可靠的财务信息以及企业运营信息[4]。

(二) 所得税会计和财务会计具有不同的核算依据

所得税会计的核算依据不仅含有相关的会计规章制度和准则，还有《企业所得税实施条例》和《企业所得税》等法律法规，在所得税会计的核算中严格按照相关的法律法规进行，一旦出现没有按照税法的规定进行核算，则会受到严重的法律制裁。企业部门的设置的时候通常会设立特有的财务部门，财务部门的主要工作就是财务会计核算，而财务会计核算工作的实施往往根据《金融企业会计制度》和《企业会计准则》中的相关规定进行，另外还需要备案会计核算方式的选择等会计信息。

(三) 所得税会计和财务会计具有不同的核算基础

所得税会计和财务会计具有不同的核算基础，所得税会计的核算基础是在权责发生制的基础上，依据不同的会计核算环境做出相应的修正，以收付为权责发生制的修正依据，以此来保证最终确定的纳税金额的合理性以及科学性。而财务会计则主要是以权责发生制为核算基础的，其核算过程面向财务资金流动的全过程，从微观意义上来讲财务会计的核算基础要大于所得税会计的核算基础，但是从宏观上将，财务会计与所得税会计是没有包含关系的，二者核算基础的不同导致了二者的在服务方向、核算方式等领域都存在着不同。

(四) 所得税会计和财务会计具有不同的资产计量方式

所得税会计和财务会计在资产的计量方式的选择上存在差异。所得税会计的资产计量方式主要采用的是资产负债表债务法，以企业的资产负债表为主要依据。而财务会计的计量方式主要是根据会计准则进行。在对固定资产进行处核算的之初，其账面价值与计税基础基本是相同的，但是在后续的固定资产计量的时候，两种会计核算方式就会出现差异。首先第一个差异就是会计折算方法和折旧年限的差异，在之后的企业计提固定资产减值的时候，还会出现减值方式和减值数额的差异。例如，在对企业的无形资产进行计量的过程中，所得税会计会根据相关的税法规定，在对企业无形资产进行开发研究时，在当期损益中计入费用，并在实际扣除的前提下加计扣除50%形成企业的无形资产，而此时的费用则视为成本。财务会计在对企业无形资产进行计量的过程中，通常根据会计准则将其分为开发阶段的支出和研究阶段的支出两个阶段进行计量。在开发阶段的支出实现资本化，研究阶段的支出则实现费用化[6]。

结论

综上所述，所得税会计和财务会计作为会计理论的重要组成部分，既相互联系又相互区别。只有加强关于两者的研究，正确认识两者之间的关系，相互学习、相互借鉴各自的优势，才能有效促进所得税会计和财务会计的共同进步和发展，从而推动我国会计行业的发展，提高我国的经济实力。发展税务会计有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。目前，企业的税收筹划一般是利用一国的会计制度与税收制度的缺陷或者利用国际会计协调与税收协调的差异，可见未来随着企业税务筹划与反避税的斗争发展，将刺激税法与会计之间的协调、趋同。(作者单位：华宇金信(北京)软件有限公司)