中小企业内部控制问题研究

茆正平

近年来，中小企业在我国经济发展中发挥着越来越重要的作用，例如研发新产品、技术创新、增加就业机会、增加税收额等，已然成为促进国民经济快速发展的重要动力。但是由于中小企业自身底子薄，经济实力不够强，决定了其在社会竞争中处于不利地位，多数中小企业存在周期短，消亡速度快。为了解决中小企业生存难的问题，许多专家学者在诸多方面展开了研究。本文选择从内部控制角度对中小企业现状进行分析研究。作为现代企业制度的核心，内部控制体系从产生到广泛应用始终是企业生命力的重要保证。为了在复杂的竞争环境中立于不败之地，中小企业必须加强内部控制建设。期望通过研究，找出中小企业内部控制存在的问题，提出可行对策，保证中小企业健康快速发展。

一、中小企业内部控制的特点

企业实行内部控制是为了确保财务报告的准确性、法规的遵循性及经营的有效性。这些目标不仅大企业需要，对于小企业来说也必不可少。中小企业管理者虽然能有效管理他们的下属，但不能保证企业财产绝对安全，以及企业的业务没有任何的错误，一旦发生差错，企业的损失往往是难以预料的。因此，内部控制对于中小企业的重要性绝不亚于大型企业。从中小企业的特征及实施内部控制的成本效益方面来看，中小企业的内部控制一般具有以下三大特点:

1.内部控制水平和受重视程度不高。中小企业管理者的主观态度和决心直接决定中小企业内部控制受重视程度，但往往管理者们只在乎销售业绩的提升和利润的扩大，忽视内部控制体系的制定和实施。再加上企业内部相关人才的缺乏使得中小企业内部控制水平普遍不高。

2.以内部会计控制为主。中小企业的内部控制主要集中在内部会计控制方面，它针对现金资产、债权、债务等一些项目进行程序和人员控制。而在中小企业管理控制中，存在着许多会计控制以外的重要项目，例如:人员的聘任、培训、工资支付、考核以及担任重要职位人员的轮岗等。这些项目都应该实行相应的内部控制。

3.以交叉审核作为主要方法。由于中小企业的人员很少，在权责划分及互相牵制的内部控制制度下，通常采用的是交叉审核的方法。交叉审核的做法是，甲完成的工作交给乙来进行核对，而乙的另一项工作又由甲来给他核查。这样就可以用较少的人通过相互交叉来检查每个人的工作情况，避免错误和舞弊。

二、中小企业内部控制存在的问题及成因

1.内部控制环境不完善

控制环境是企业内部的一种控制文化。它奠定了一个组织的基调，对组织内部的人员控制意识有着影响，同时也是内部控制组成中其他要素的基础。控制环境对中小企业内部控制的实施有很重大的影响。但是中小企业往往内部控制环境不佳主要成因有:1.企业管理者决策不当。内部控制是企业为了管理而制定的一项制度，它应当要按照其管理者的决策或意图来进行运作和实施。中小企业的业主或者总经理往往掌握着企业的决策权，一旦决策出了问题，按照决策人意图实施的内部控制也就失去了应有的效用。2.人力资源政策不尽合理和有效。中小企业在用人方面存在较大的随意性。它喜欢靠关系来任用人员，对它所录用的人员是否具有相关的专业能力，是否适合所聘的职位并不在意。而且，中小企业也不重视对新员工职业道德方面的培训。另外，企业内部对各岗位的设置不合理，权责划分不明确。3.员工的胜任能力较弱。中小企业一般会很难吸引到优秀人才来公司工作，一些家族企业的关键职位都是非专业的家族人员来担任的，他们大部分没有相关的专业知识，又缺乏不断学习新的知识的动力，所以他们的职务胜任能力不强。

2.内部监督机制不健全

内部审计是内部监督的一种非常有效地形式，它能发现企业经营管理的隐患、提高企业经济的效益、针对发现的问题，能够及时纠正，提出建议，防止风险的发生。近些年来，我国许多企业在内部审计方面有了很大的发展。一些国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但是中小企业由于规模的限制和成本效益的考虑，很少单独设置内部审计部门。即使有少部分的中小企业建立了内部审计部门，大多也形同虚设，没有发挥它应有的监督效用。而且内部审计机构的人员素质也大多参差不齐。即使有的企业的内部审计机构人员素质和能力较好，也有一定的职权，但它大多由总经理或者是财务副总经理领导，缺乏一定的独立性，这样其监督的力度严重受到了限制，对公司管理人员的贪污行为有心无力，所以中小企业的内部监督还存在着很大的缺陷。

3.风险评估意识淡薄

中小企业在生存和不断发展壮大的过程中，可能会面对各种各样企业内部的隐患，要保证企业能够持续，快速，健康的发展，就必须要对这些面临的隐患做出及时的诊断，估计其存在风险的可能性。中小企业在风险上的意识很薄弱，管理也不够规范，对于一些风险没有采取事前防范的措施，总是事后问题发生了才想着怎样去处理。另外，企业没有健全的风险评估体系，公司管理者只能依据自己的主观意志来作出判断，所以说中小企业内部控制中的风险评估是薄弱环节。

4.信息沟通渠道不畅

对于中小企业来说，要有效地实施内部控制，需要有畅通的信息沟通的渠道。企业是社会的一部分，必须从外界获取信息并向外界输送信息，这就需要进行必要的沟通。与一些上市公司相比，中小企业一般不会对外进行信息公布，与外界的信息沟通渠道不顺畅。同时在中小企业内部中，上下级之间的交流，员工们在执行、管理和控制企业经营活动时都需要交换信息。但是由于一些企业内部沟通的职责不明确、激励和约束机制弱化往往造成员工之间、部门之间、员工与部门之间相互隔阂，沟通不畅。

三、中小企业内部控制的完善措施

1.加强中小企业文化建设

企业文化是一个企业的灵魂，也是企业生存发展的精神支柱和不竭动力。中小企业作为我国国民经济稳定的生力军，在面对新时代的机遇和挑战时，应及时加强文化建设，建立起与时代经济相适应的企业文化。(1)形成企业价值观。企业价值观是企业文化的核心内容，也是企业追求经营成果的影响因素。因此企业要培养员工的企业价值观，特别要加强对员工的培训和职业教育，让他们深刻理解企业价值观的内涵，以此作为自己工作的精神动力，为企业的发展做出积极的贡献。(2)加强“法治”建设。在中小企业的文化中，“人治”色彩太浓，一般企业经营管理者就是企业的绝对意志，企业事务几乎都由一人说了算。所以在中小企业的文化建设中要加强“法治”建设。企业要健全和完善企业的基本制度和有关政策，规范企业管理者和员工的行为，使企业的各项活动能遵从企业的各项制度和政策来执行。

2.健全中小企业的内部控制体系

中小企业内部控制的建设和完善需要做系统性的规划，循序渐进。为使中小企业内部控制的建设和完善更有成效，需要重点加强以下几个方面的工作:(1)建立预算控制。中小企业往往因成本效益方面的问题而使内部控制在实施时受到限制，因此企业可以根据自身状况和业务情况来制定合理有效地预算，并把它具体落实到各个部门，各个岗位，让他们定期反馈执行的情况，避免浪费和损失，从而合理的控制成本，以达到最佳的内部控制效果。(2)不相容职务适当分离。中小企业应该对单位内部机构、岗位及其职责权限进行合理的设置和分工，尽量做到将不相容的职位相互分离，避免一个人来完成某项业务的整个过程。相关业务的完成应该经由其他部门或人员的检查与核对，最大限度地减少人员舞弊的发生。如果中小企业不能充分做到人员职位分离，可以建立交叉复核和业务定期复查制度来弥补其不足。

3.规范中小企业的治理结构

完善我国中小企业的治理结构，有利于明确企业内部控制的岗位职责。所以企业的治理结构的规范显得尤为重要。(1)中小企业必须建立合理的股权结构。一方面可以增加资金来源，另一方面也避免了“一股独大”的现象，从而可以实现内部监督机构的独立性。(2)中小企业可以设立独立董事制度。独立董事不依附于或受制于任何利益集团，具备较高的独立性。而且独立董事往往具备较强的理论及实践能力，可以指导企业发展方向、提出合理建议，做出客观评价。同时独立董事还可以监控经营者的不当行为，实现信息的透明化，保护投资者的利益。

4.充分发挥中小企业内部审计的监督作用

开展内部审计工作有利于中小企业建立健全其内部控制制度，所以要充分发挥内部审计对企业的监督作用，需做到以下几点:(1)明确内部审计的定位。中小企业要把审计工作纳入到企业的日常经营中，充分发挥内部审计在内控系统中的作用。另外，内部审计职能不能仅局限于监督职能，还要偏向于经济评价。能对企业的日常经营管理的缺陷部分，提出改进建议，提高企业的经营效率。(2)提升内部审计独立性。我国中小企业的董事长和总经理往往是同一个人担任，内部审计部门由其直接领导，这大大削弱了内部审计部门的独立性。因此，中小企业在进行部门设置时，要将内部审计部门放在公司机构中较高位置，使其少受管理层影响，这样能确保独立性。(3)扩大内部审计范围。内部审计要对企业的经济业务、经营决策和投资项目进行有效地事前审计，并且要评估项目、合同的真实性和合法性，及时反馈信息，避免人为失误。内部审计的目的应是提高企业经营效率，优化资源配置，从而使企业利益最大化。因此那些效率低下或者效益提高潜力大的项目都将成为被审计对象，这样才能使审计发挥更大的经济效益作用。

四、结论

内部控制作为现代中小企业管理的重要组成部分，也关乎着中小企业的发展，必须要引起企业的重视，同时国家也应颁布相关法律法规加以支持和进行监督。但是，由于我国中小企业实行内部控制比较晚，而社会主义市场经济又发展比较迅速，所以在内部控制方面还存在很多问题，如内部控制环境不完善、风险意识淡薄、内部监督机制不健全、信息沟通渠道不畅等，为了解决这些问题，本文提出了建议，即加强中小企业文化建设，健全中小企业的内部控制体系，规范中小企业治理结构，发挥内部审计的监督作用等，让中小企业内部控制发挥更大的效用。(作者单位:宿迁学院)

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