加强内部会计控制 提高企业管理水平

易邵峰

【摘要】内部牵制控制不严；业务处理流程不规范，未严格按授权批准处理業务；会计业务控制存在缺陷；执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够等问题，为此，本文提出了加强组织结构控制和严格内部牵制控制，不相容职务相互分离；严格按授权批准处理业务，规范业务处理程序控制；完善会计业务记录控制；坚持内部稽核与审计控制；建立激励约束机制，落实内部经济责任制控制；提高人员素质，进行岗位轮换；应用先进的管理控制手段，提高控制的效率和效果等，共七条关于加强内部会计控制，提高企业管理水平的粗浅建议。会计控制是现代企业各级管理主体根据财务会计制度规范，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约公司经营目标的各种因素实施约束与监督的管理活动。其意义不仅仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。回顾这些年来一些企业由盛到衰，一个沉重的教训，就是由于内部监控弱化，造成资产大量流失，使企业陷入困境。

【关键词】内部会计控制 职务分离 授权批准 会计记录控制 稽核与审计

一、加强内部会计控制的重要性和必要性

随着经济体制改革进程，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业会计制度为主的管理体制，逐步过渡到以会计准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。由于在我国企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度的时间很短，而且既缺乏系统而具体的理论指导，又缺乏扎实有效的实践基础作支撑，因此，企业内部控制制度不健全、不规范的问题还是比较普遍存在。为了改善企业管理，提高经济效益，确保经济安全，必须按照会计准则和会计控制规范的规定和要求，建立起科学、合理、适用的企业内部会计制度，从而加强内部会计控制，对形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整可靠，消除隐患，保护企业资产安全完整，维护社会主义市场经济秩序，促进经济健康发展起着十分重要的促进作用。

二、目前我国企业内部会计控制的现状

据《中华会计网校》，高振栋在《企业内部会计控制的现状与对策》中载明，目前部分企业甚至连账都没有，内部管理混乱；部分企业出纳会计一人兼，发票印章一人管；一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，其内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露；大部分国有大中型企业对应收账款的管理与其发展要求不相适应，造成应收账款居高不下；计算机代替手工操作会使原来的控制制度失效；内部稽核和审计机构职能等无法发挥等，归纳起来，我国目前企业内部会计控制的现状是：

（一）部分不相容职务未分离，内部牵制控制不严

中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司2002年发生一起擅自出售、截留废旧物资款的舞弊案件（摘自慧聪学习网中的《内部控制制度缘何失效》），物资处处长、综合室主任、仓库主任、废旧回收站站长、计划员等4人为了小团体的利益，擅自决定出售、截留废旧物资数量81.5吨，款额91200元，截至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分50605.80元，同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失1.4万元。其暴露了严重的内部管理问题，其中就违反职务分离原则授予或办理业务。

（二）业务处理流程控制不规范，未严格按授权批准处理业务

中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司2002年发生的擅自出售、截留废旧物资款的舞弊案件，还暴露了另一个严重的内部管理问题，那就是不遵守业务流程控制。每一项经济业务的完成都需要经过一定的业务流程环节。废旧物资销售业务的环节包括：业务批准→物资过磅→填单（包括磅码单和结算单）→交款→办出门单→门卫验单放行（包括复验或抽检）。但是案件中废旧物资销售却违反了业务流程，门卫复检先通知物资处人员后复检，致使参与废旧物资销售舞弊的人知道复检则按过磅如实填报，不复检则以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明废旧物资实际数量出门的现象。又如废旧物资应先交款，才能办理出门单，门卫并据此验单决定是否放行，但实际操作中出现了没有交款，也没有办出门单也放行的现象。

（三）会计业务控制存在缺陷

笔者曾到有关企业检查财务工作中发现，部分企业经济业务发生后，未经过财务审核就到出纳处办理财务收支，会计监督乏力；部分记账凭证未附原始凭证，如某单位在某月预提费用，记账凭证未附预提费用的说明，计提有关工资费用的记账凭证，未附工资费用计算表等原始凭证；部分企业会计档案未指定专人保管，会计档案资料堆放不整齐，会计档案易丢失；部分企业会计交接未办理书面交接手续等等，说明会计业务控制存在缺陷，一定程度影响会计监督职能的发挥。

（四）执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够

内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限。以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。

三、加强内部会计控制，提高企业管理水平

从上述的分析可以看出，就我国目前来说，对内部控制的认识和执行是参差不齐的。在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，规范业务处理流程，加强内部监督，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

（一）加强组织结构控制和严格内部牵制控制，不相容职务相互分离

企业应设置独立的会计机构，并配备足够的会计人员，按照不相容职务相分离的原则，设置出纳、记帐、稽核、成本、存货、应收应付、固定资产、税金等岗位，明确岗位职责，形成相互制衡机制，确保会计机构、会计人员依法行使职权和职能。同时，应明确划分财务与会计职责和权限。财务专职主要理财，包括资金筹措、投资预测、资产管理、成本开支标准和

范围、规范和控制财务收支，以及協调财务部门内外、上下左右关系；会计专职主要核算及信息提供，包括记录和反映经济业务事项、办理现金收付、成本核算和利润、纳税申报、报表编制和分析等事项。两个专职单元各司其职，避免了以往职责集于一身、缺乏相互的监督机制。

企业应根据根据《会计法》中“记账人员与经济事项和会计事项的审批人员、经办人员和财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约”的原则，严格内部牵制控制，对财务收支的会计内控手续实行：三分离、三分开、三核对、四签字、五监督。

（二）严格按授权批准处理业务，规范业务处理程序控制

授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

规范业务处理程序控制，在供电企业，应从抓关键的电力销售收入和成本开支较大的购电费及材料采购入手，采取抓大头带小项的方法，严把收入和开支关。在此基础上，加大对可控成本费用的控制力度，实现业务处理的全面规范化。

（三）完善会计业务记录控制

每项经济业务发生后，必须按一定的程序和方法进行会计处理。企业主要控制以下几项：原始凭证控制：原始凭证必须经专人审核；会计账簿控制，做到账账相符，账实相符；会计档案控制；会计交接控制。

四、总结

总之，在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离；严格按授权批准处理业务，规范业务处理程序控制；完善会计业务记录控制；坚持内部稽核与审计控制；建立激励约束机制，落实内部经济责任制控制；提高人员素质，进行岗位轮换；应用先进的管理控制手段，提高控制的效率和效果，从源头和制度和上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

【参考文献】

[1]《内部会计控制规范----基本规范》

[2]《略谈我国目前会计内部控制所存在的问题》《中国论文下载中心》

[3]《内部会计控制规范与内部控制总结》

[4]《内部控制的理论发展》

[5]《浅议企业内部会计控制制度的作用》

[6]《有效利用内部会计控制提高会计信息质量》