谨慎性信息质量要求的局限性及其改进

何建丽

摘 要：为了提高企业会计信息的质量，应用谨慎性信息质量要求进行会计核算是现代社会企业流行的做法，但是在该要求的实际运用中却受到了会计原则其他原则及相关法律法规、市场现状的局限，本文将对此问题进行研究。

关键词：谨慎性信息质量要求；局限性；改进

前言

谨慎性信息质量要求企业在进行财政处理工作中，应及时的对可能出现的风险等问题损失的费用进行确认，避免出现夸大或縮小账目等实际状况。但是在实际运用中，他受到了多方因素及原则的局限，其应用局限性被展漏无疑，亟需进行改进。

1、谨慎性信息质量要求的内涵

在进行商品交易以及相关事项开展中进行的会计确认、计量与报告时相关企业必须严格谨慎，面对企业自身资产、收益、负债等请款应客观评估，不可设置秘密解决措施，这就是谨慎性信息质量要求。在当前社会经济发展日趋复杂的环境影响下，企业的生产、经营正在面临多方因素的威胁。谨慎性信息质量要求是会计工作中的一个重点，企业在发展中面临诸多不确定因素时应作出理性判断，并时刻保持谨慎，提前做出风险及损失评估，在此过程中不可蓄意夸大、缩小风险或收益，比如说对商品出售后可能进行保修义务确认预计负债等或者是企业故意低估资产或收益，这将影响会计信息的可靠性和相关性要求，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对对会计信息使用者的决策产生误导，损害会计信息使用者的正当权益和利益。综上所述，滥用谨慎性原则或者设置秘密准备都是会计准则中明令禁止的。

2、谨慎性信息质量要求的局限性

2.1在税法方面的局限性

我国会计制度与税法对税前支出费用的规定存在差异，例如四项准备金的提取，在进行税前所得款计算时超过了3%。其余的三项准备金以及坏账准备金都需要调整应税所得款，最终使企业无端补交各种税费，增加了企业不必要的现金流出，从而使谨慎性原则的应用受到了局限。

2.2在市场价格机制方面的局限性

上市公司股权投资与上市债权投资、相关部门命令颁布的部分商品的价格之外，其余商品与股权基本的公允价格都存在不确定性。其中会计工作中应收账款的回收率及可能性都不是相关部门工作人员可以把握的，在问题处理中往往靠职业经验进行处理。正是由于我国会计工作人员综合素质第、市场价格机制与价格信息纰漏状况欠缺，导致谨慎性信息质量要求的运用受到了局限。

2.3受到真实性原则的局限

会计信息质量的核算需要以经济业务数据为依据，此乃真实性原则。但是谨慎性原则要求会计对企业经营可能发生但没有发生的损失与费用进行确认，而真实性原则要求必须具有经济依据，二者存在本质矛盾，这就导致了谨慎性原则受到真实性原则制约与局限。

2.4受到权责发生制、配比原则的局限

权责发生制原则主要强调对收入的确认、费用发生的时间以及归属，但是谨慎性原则强调的是还没有发生的，不过在以后却可能发生的损失与费用，并将其提前算进了损益当中，这与权责发生制原则存在冲突。配比原则要求，一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量，以便正确计算和考核成果；而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。

2.5受到历史成本原则的局限

相关财务必须按照实际成本进行价格计算，若物价发生变化，除国家规定外，其余物资价值不得擅自更改。但是谨慎性原则允许企业存货应用成本市价熟低法进行计价，二者之间存在原则冲突。若两项原则中的市价均指重置成本，那么存货的历史成本一旦高出重置成本，那么存货的计价方式就必须按照充值成本进行计价，这显然与历史成本原则冲突。最终导致谨慎性信息质量要求受到了历史成本原则的局限。

2.6受到可比性、一致性原则的局限

谨慎性原则在进行会计核算口径与方法的运用中，允许企业根据自身发展状况进行核算方法及口径的更改；但是可比性、一致性原则要求企业会计处理方法必须按照规定、在同一指标、同一口径、具有相互可比性的要求下执行，处理的方法前后必须保持一致。这就是谨慎性信息质量要求的运用受到局限与制约。

3、谨慎性信息质量要求的改进

3.1对会计政策及税收政策差异进行缩减

政府可以国家财政能力承受范围之内对收税政策及会计政策之间的差异进行缩减，比如对企业会计制度规定的四项准备金提取比例，只要呈报税务部门备案，经专业会计师审计后就可以进行税前支付。

3.2将谨慎性原则与适度原则相结合扩大原则使用范围，并对其进行必要的约束

可以在市场上市公司中开展谨慎性原则应用试点，扩大该原则使用范围，引导各行业不同企业统一在市场中平等竞争，提高投资者与债权人对企业的分析能力，强化会计信息对企业发展决策的影响力。其次，基于适度谨慎性原则要求，可以对谨慎性原则应用的前提、条件进行必要的约束，从而使会计工作者的主观性及随意性在工作中应用的程度得到降低。

3.3对各项原则的优先使用次序进行科学认定

真实性原则是会计信息首要原则，谨慎性信息质量要求必须是在真实性原则的基础上才可以运用。若谨慎性信息质量要求与权责发生制、配比原则发生了矛盾，就必须按照经济活动不确定性进行判断；若不确定性程度高，则先对谨慎性信息质量要求进行考虑，反之亦然。其他的原则应根据会计原则顺序合理的、逐一的进行判定。

3.4通过使财务报表附注增加的方式对冲突状况进行披露

企业及上市公司通过财务报表附注的方式反映企业财务状况以十分常见，但非上市企业却做得不够。所以，在相关报表信息的制作中应充分运用谨慎性信息质量要求，将相关使用时间、过程、范围进行描述，对谨慎性信息质量要求与其他会计原则之间发生冲突后对企业营销及会计工作的影响及变动状况进行揭露，提高信息的可比性，保证企业管理者能够准确的掌握企业当前运行状况及财务状况，避免误判，影响企业发展。

3.5谨慎性信息质量要求与会计制度条款的体现应具有可操作性

谨慎性信息质量要求的运用要想打破现有的局限，就必须抓住现有会计原则在企业应用中预留的一些空间，比如说会计原则对企业资产发生减值的判断标准不明确。导致企业确定资产减值准备数额的决定性因素“可变现净值”无法得到准确确定，此时就可以基于谨慎性信息质量要求为基础，根据相关问题制定具有可操作性的具体准则，打破局限性。

3.6通过强化审计监督工作的方式对约束机制进行加强

谨慎性信息质量原则的实际运用存在较强的倾向性与随意性，这是无法避免的。同时，这也是企业在会计工作中随意更改算法、口径的依据，最终导致了企业扭曲实际经营现状，将谨慎性信息质量要求当做自己牟取利益的法宝。所以。只有强化审计监督工作，对企业谨慎性信息质量原则的运用进行制约，规避其与会计其他准则的冲突；并强化企业内部约束机制的建立，通过培训等方式使企业会计人员综合素养及道德意识得到提升，进而使谨慎性信息质量原则的价值得到发挥，并帮助其打破现有的局限性。

4、结束语

综上所述，本文对谨慎性信息质量要求的局限性及改进方法进行了细致的分析。面对当前风云变幻的市场行情，企业要想得到健康、有力的发展，就必须合理的处理谨慎性信息质量要求与其他会计准则、法律法规、市场现状之间的关系，只有这样才能够真正的发挥进行性信息质量要求的应用价值，提高企业的社会、经济效益。（作者单位：浙江旅游职业学院）

参考文献：

[1] 杨万森 浅谈会计信息质量要求之谨慎性原则 中国证券期货 2012年04期

[2] 李帆 会计信息质量特征中谨慎性与可靠性的逻辑关系 经营与管理 2014年02期

[3] 冯素珍 倪国锋 公允价值对会计信息质量的影响研究——基于会计谨慎性视角 财会通讯 2012年03期