现代审计风险模型分析

朱峰

摘要：审计风险对于审计人员来说是一个很重要的概念。注册会计师在会计报表的审计中一定要通过分析审计风险模型来确定其将要实施执行的实质性测试的性质、时间以及范围，而要检查风险就是要合理的评估固有风险以及控制风险，在此之中，控制风险尤为关键。

关键词：审计风险；控制风险；检查风险；审计独立性

一、前言

（一）问题的提出

在上世纪六十年代以来，在剧烈动荡的经济环境下，审计环境也发生了巨大的变化。与此同时，针对注册会计师的诉讼爆炸，2000年的安然事件震惊了全世界的审计职业界，引起了审计理论界以及实务界对审计风险模型问题再度深刻讨论。再把目光放在国内，如：银广夏、东方电子等使得审计风险问题也日益变得突出起来。面对如此多的审计风险问题，在整个审计风险的加强意识方面的重要性对于注册会计师来说是毋庸置疑的，所以一定要加强其风险意识的重要性。特别是在近几年，随着资本市场的迅速发展，包括在社会上的不同信息使用者对注册会计师的依赖程度大大增加，审计师责任也愈来愈大，对他们的期望也是越来越高。一系列的审计失败使得社会对审计人员的执业水平以及财务信息的真实性产生了很大的疑问，审计也遇到了前所未有的信任危机。当务之急，就是要让审计风险问题被审计职业界所重视，而现在人们最为广泛关注的事情即为审计人员就如何加强审计风险的控制从而使得审计人员的执业能力被大家认可，由此可见审计风险模型的分析是尤为重要的。

（二）研究意义

审计风险一直是审计理论界与实务界探讨的话题之一，因为对于注册会计师来说，完全消除审计风险是不可能做到的，这也是不现实的。现在阶段我国审计环境并不是很完善，对审计风险的控制还不是很到位，所以在这样的环境下，更加需要注册会计师去承担更多的风险。一旦发生诉讼爆炸，对我国整个审计界都是沉重的打击与不可磨灭的影响。在这种情况下，更是需要审计风险及其作用进行深入研究，这是具有重大意义的。因此我们需要对现代审计风险模型进行再分析。

二、现代审计风险模型应用

在审计风险模型应用中，一般可以分为三个部分：审计人员预期确定的审计风险；重大错报风险以及审计人员根据前两者其确定的检查风险。

（一）审计人员预期确定的审计风险方面

审计人员预期确定的审计风险是依据审计人员在了解被审计单位的环境后根据自身的职业判断来确定的，在确定期望的审计风险时是依据审计人员对审计风险的乐观程度的高低来设定标准。一般情况下，如果审计人员对被审计单位的现状比较乐观的话，审计人员就会选择比较少的审计程序，如果审计人员对被审计单位的现状持谨慎态度的话，审计人员就会选择比较多的审计程序。然而，基于当今社会普遍对审计人员执业态度大打问号，那依据审计人员的职业判断究竟如何让人信服呢？在事务所的质量控制准则以及注册会计师业务准则中，必要的专业胜任能力已被要求，然而这个问题依然存在主观性。笔者认为，依靠法律约束、道德约束以及相应的惩罚机制下，基于职业判断的审计风险将确定在一個合适的水平上。

（二）重大错报风险方面

重大错报风险包括报表层次的重大错报风险以及认定层次的重大错报风险。首先识别了解被审计单位的内部环境以及内部控制后识别出来的报表层次的重大错报风险，然后再考虑具体关系到哪个账户哪个认定的交易、账户以及余额方面的重大错报风险。然后将重大错报风险进行归集，根据既定的重要性水平考虑风险导致财务报表存在重大错报的可能性。其次注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，作为日后支持评估审计风险结果的证据。其后注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。当今迫在眉睫的是，以现代审计风险模型为指导重心认定相关的审计独立准则。研究现代审计风险模型的意义在于：“不是与国际审计准则相违背，也不是无视我国独立的审计准则，重新再弄一套，而是在总结了经验和教训的基础上，基于风险审计的要求，更好的完善我国的独立审计准则，并严格付诸行动”。

（三）检查风险方面

在确定检查风险方面，审计人员依靠之前确定的期望审计风险和识别的重大错报风险进一步得出可接受的检查风险。检查风险是注册会计师所掌控的尺度，在选择性测试法以及非抽样风险的存在下，检查风险并不能降至为零。然而检查风险并不受到固有风险和控制风险的影响，其独立的存在于审计过程之中。其次是审计人员可以通过增加样本量来控制抽样风险以及保持必要的谨慎和专业胜任能力来控制非抽样风险，进而达到控制检查风险的目的。检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险÷重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，需要的审计证据越多，因此是反向关系。还有就是确定检查风险时要注意影响审计风险的诸多因素，例如审计人员的选取审计方案的正确性，审计抽样的恰当性，审计证据的合理性，还有就是不是什么客户都可以接，要有自己的判断，选择合适的客户。

三、结束语

综上所述，现代审计风险模型在我国现行的经济体制下体现的尤为重要。在这种大环境下，研究、分析、应用现代审计风险模型是体现我国审计发展的必经之路。认真研究对待审计风险模型，对于市场经济的发展，还有我们审计人员无论是职业素养的提高还是抛开工作以外的生活都是很有帮助的。人们往往对不确定性的未来会更加关注，在重大错报方面，账项上的数据可能会成为造假者的工具，以前，我们以来财务报表数据来进行审计，现在，财务报表数据很有可能误导我们的审计工作，任何事情都是具备两面性的，需要我们考察环境，认清主体，大胆猜测，仔细验证，将所有与审计活动相关的事物综合联系来看，才能更好的拓展审计行业，服务于人类社会。（作者单位：东北财经大学会计学院）

参考文献：

[1]胡春元著.1997年.审计风险研究[M].东北财经大学出版社

[2]李若山著.1998年.审计案例——国外审计诉讼案例[M].辽宁人民出版社

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[4]谢荣、吴建友.2004年.现代风险导向审计——理论研究与实务发展[J].会计研究，第四期

[5]朱小平、叶友.审计风险、商业风险、业务关系风险、经营失败与审计失败[[J].审计研究，第三期