试论新会计准则下应付职工薪酬的运用

赵志锋

【摘 要】新企业会计准则视角下对应付职工薪酬进行研究具有新的现实意义，它同传统的会计处理视角不同，其内容不仅更加丰富和完善，其影响的范围也出现不同程度的变化。本文主要探究新会计准则发生的新变化，为企业能够按照准则的制度要求更好地运用应付职工薪酬提供参考资料，为企业自身完善相应的职工薪酬管理体系提供有效的建议。

【关键词】新会计准则；视角；特点；职工薪酬；运用

一、前言

基于有效推进国内企业会计准则关于职工薪酬内容会计处理，维持同国际财务报告相关会计准则一致趋同状态的目的，财政部在2014年初在《企业会计准则第9号》关于职工薪酬的内容加以修订和完善，并提出新准则需于2014年7月初在全国所有省份全面执行的要求。随着新准则的逐渐完善并提出新的执行要求，国内企业怎样才能更好地认识新政策与制度规定，并熟练地运用于自身内部发展环境，通过探究新会计准则发生的新变化，为企业更好地运用职工薪酬提供积极的参考意义。

二、新会计准则的变化内容

1.定义层面

《新准则》对企业职工的薪酬内容做出了明确的划分和定义，即职工薪酬涵盖工资、奖金、各项社会保险费用、住房公积金、非货币性福利、辞退福利以及工会经费与职工教育经费等在内的总共八大内容，同时提出了不涵盖股份形式的薪酬与企业年金的内容，这属于《新准则》关于职工薪酬范围的内容。

2.范围层面

薪酬内容层面：《新准则》同传统的会计制度进行对比，在规定职工薪酬的范围方面更加丰富化。职工的薪酬不仅包括传统意义上的工资，一般津贴以及奖金等，也包括各项基本的社会保险，尤其是在福利内容方面，增加了辞退福利，享受带薪休假等新内容，不断满足推进社会市场经济改革的发展要求。职工范围层面：不仅包括和企业监理在在合同上的全体员工，而且也涵盖了未形成明文规定的劳动合同关系，但是属于经过企业正式任命范围的员工。另外关于极具争议话题的劳务派遣内容，此次新准则也给予了明确的规定，指出为企业提供相关所需的服务或者是提供同内部员工趋向一致的服务的人员均可纳入职工的范围，这样的规定保护了大批经过劳务社会中介机构向企业提供大量服务的，而不是与企业直接建立劳务合同关系的人员。薪酬使用层面：使用范围得到更加深入的延伸和拓展，企业根据相应的制度规定以及合同要求为内部职工相关收益人员所提供的福利内容也属于薪酬的使用范围。此次新会计准则的修订内容还明确提出关于离职员工相关的福利作何处理的内容，随着企业职工薪酬影响的人员范围出现扩大之势，企业必须相应增加对损益成本或者是产品成本的计算。

3.会计处理层面

新会计准则经过全面的修订后，对薪酬费用具体的归集内容与类别给予了全面的阐述，会计处理的原则得到不断的规范。 这主要体现在明确了内部职工为企业所提供或创造的增值内容均归入会计处理范围，将职工能够提供的实际存在的全部短期薪酬均视为负债，且将其划入当期损益范围；而过去大部分的薪酬则是划为当期费用。另外职工为企业提供服务期间，会计处理需证实为负债，按照受益人计入同期费用或者是资产成本中，应当从生产产品以及提供劳务形成的职工薪酬中，将其计进存货成本；应由正在建设的工程项目以及无形资产负荷的职工薪酬，计进建设固定资产或者是无形资产的总成本中等。而传统的会计处理办法是除掉工资、福利以及各项津贴根据受益人计进资产与成本或者是当期总费用外，其余所有职工的薪酬则是均计进当期费用。二是列举了关于福利费方面的会计处理方法。《新准则》按照职工提供的不同服务内容所受益人展开计算，将其认定成应给付职工福利的具体负债，然后计进相关成本与资产或者是当期费用。此外针对职工的福利费用需按照实际发生的具体数额为准，将其划入当期损益，针对福利费的计量可首先选择公允价值，其次选择成本计量以确保会计处理的灵活操作性。

三、新会计准则视角下职工薪酬的运用

同其他年度发布新的会计准则比较，2014年修订的准则内容实现了较大范围的延伸和跨越，增加了离职福利以及带薪缺勤等企业福利，根据这些内容的变化企业在应付职工薪酬方面也发生了相应的变化，下面主要以部分新增加内容在给付薪酬的应用作相关介绍。

一是离职福利方面职工的应给付薪酬。在会计准则新修订的内容上，重点详述了职工离职后的相关福利，主要包括设定提存计划同设定受益计划这两大类。其中前者通常在职工同企业建立起相应的协议关系，其离职之后的薪酬主要是由专门的基金会全权负责，其概念与养老金相似，也就是根据相关法律要求缴纳费用，到其离职之后可享受由企业支付赔偿的待遇。后者是指除上述内容外的离职后的相关福利。受益计划主要是指通过契约性或者是商业性的方式完善养老支付等相关的福利计划。例如部分企业规定职工到退休年龄后可享受每月企业提供的额外1000元；或指定职工到退休年龄后可得到一套具体的具有长期使用权的老年公寓等。

二是带薪缺勤方面职工的应给付薪酬。企业应该当职工处于在职期间且为企业内部提供多重服务时，根据其今后享有关于带薪缺陷的某项权利，对该职工带薪缺勤相应的薪酬给予有效的确认和累积，且应按照累积的没有行使的权利所变化的预期给付的实际金额计量；应当根据职工在会计期间实际出现的缺勤状况以及非累积的带薪缺勤状况计量相应的职工薪酬。针对非累积的带薪休假项目，例如婚假或是产假等，因为权力同义务的关系无法进行结转下期，所以会计不作相应处理；针对可累积的带薪休假项目，因为权力同义务的关系可以结转下期，按照下年度预计总休假天数大于带薪休假天数所对应的基本工资应划为负债，计进资产成本项目或者是当期费用；用现金补偿职工未按照计划使用所积累的带薪休假天数时，冲减掉已经计提的负债，所得差额计进当期损益。举个例子，某企业关于累积的带薪缺勤相关制度明确提出，所有职工每年能够拥有五个工作日天数的带薪病假，假如没有使用的病假只能够往后结转1年，大于1年未使用的相关权利则需作废，职工辞职不可获取相关的现金赔偿。

四、执行新会计准则相关制度要求，企业经营层面抑或发生的变化

由于新的会计准则对企业职工薪酬的定义趋于明显，影响范围更加扩大，这直接就加大了会计监管的力度，强化会计规范的严密性，直接使得企业能够自主界定与操控的范围与空间变小了，这也使得产品计入成本相对增加，这对于推进会计核算流程趋向国际化无疑是有利的。针对按照新的会计准则相关标准进行相应的会计操作与执行的企业，会选择相应会计处理方式，这对企业而言多少会受到影响，尤其是针对收益计划不知作何会计处理的相关企业，其产生的影响较大。

过去的会计准则未对这方面内容的会计处理做出相应的规定，未构建起针对这类职工福利的确认常规机制，而新的会计准则把类似的内容全部涵盖在内，构建起确认职工福利相关事项的常态化运行机制，所以大部分未得到确认及计量的报表外部职工的福利负债被划进表内，这于有些国有企业的报表制定会造成直接的影响。

五、结束语

综合上述内容可知，财政部关于企业会计准则所作的新的修订内容，是以国内企业的发展现状为基础，对企业完善各自的会计处理制度体系具有积极的指导意义。所以企业应在新会计准则执行的过程与时俱进和国家实施的进程保持一致，对自身的会计制度给予相应的完善以期推进关于职工薪酬会计处理的科学化与规范化。

参考文献：

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