新时期经济责任审计方法初探

肖儒

【摘 要】主要研究新时期的经济责任审计方法，对经济责任审计的概念界定、审计主体、审计对象和审计内容等问题进行了分析，并从审计方案制定、审计技术手段的应用等方面对新时期经济责任审计方法进行了研究。

【关键词】经济责任审计；方法

我国在上世纪八十年代就开始了国有企业经济责任审计试点，使用审计手段检查领导干部任期内的经济职责履行情况，为干部管理工作提供依据。经济责任审计工作明显提高了干部监督管理工作水平，于是开始在全国范围内推行开来，研究经济责任审计方法，对提高国家审计工作质量有着重要的意义。

一、经济责任审计

1.经济责任审计主体

一元主体理论认为任期经济责任审计对象是党政机关领导以及国有或者国有控股企业领导人员，所以经济责任审计主体只能是政府审计机关。而多元主体理论则认为党政工作经济责任审计需要由政府审计单位进行，而企业领导干部经济责任审计可由社会参与进行。

联合主体论则认为经济责任审计需要由组织、纪检、人事、国资委以及审计等部门联合进行，由审计单位人员担任具体的审计工作，其余岗位由其他部门组成。

2.审计对象

根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010]32号）的规定：党政主要领导干部经济责任审计的对象包括：地方各级党委、政府、审判机关、检察机关当中各位置的正职领导干部或者是从事主持工作时间超过一年的领导干部。中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，并且如果在不履行经济责任的前提下，需要对本部门负责的副职领导干部。

二、经济责任审计方法

经济责任审计是一种综合习惯的审计工作，所以实践证明有效的常规审计工作都适用于经济责任审计工作。但是经济责任审计目的是通过考核也即评价干部经济责任，为组织部门任用干部提供客观依据。因此，经济责任审计工作需要格外谨慎，并注意其特殊性。

1.经济责任审计内容

经济责任审计内容是在明确经济责任审计范围之后需要考虑的另外一个问题，经济责任审计具体内容直接影响最终审计程序、审计方法以及审计成本。

狭义论观点认为经济责任是财务收支审计的延续，强调通过审计手段实现微观经济责任，要求其审计结果要由于规定的考核指标，包括行政经营、规范管理、创造效益等内容。广义论认为审计财务收支是不够的，尤其是国家党政机构的经济责任审计，需要审计领导所在地区的经济指标完整性真实性。委托论则强调审计的委托关系，要求在微观经济责任全面审计基础上合适委托者的宏观经济指标与评价。

2.审计方案制定

经济审计的工作范围更大，任务量也更加紧迫，因此审计工作需要在充分准备之后进行。审计人员需要学习相关政策法规以及行业内的特殊规定，同时还需要采集被审计单位的资料，如下：

⑴任期内领导干部经济责任的述职报告。

⑵任期单位年度工作总结。

⑶任期内工作计划与工作执行结果。⑷重大经济决策相关会议纪要。

⑸与上级部门签订的目标责任考核书。

⑹任期内全部会计资料。

与此同时还需要制定一个详实、全面的审计方案，审计方案需要包含明确的审计依据、目标、范围，根据不同审计对象审计要求有侧重的开展审计工作。

3.审计方法（1）逆查法

按照会计核算相反处理程序，进行表、账、证等不同环节的检查核对。这种方法有着较大的审计适应范围，能够准确抓住问题实质，节省时间和人力物力，有着很高的审计效率。经济审计尤其是领导干部任期审计时间可能长达十几年，这种情况下使用逆查法能够明显提高审计工作效率。

（2）抽查存盘法

是被审计单位自行进行的存活以及固定资产盘点。审计人员需要在被审单位自查基础的重点抽查，根据抽查结果判断推断总体是否存在问题。抽查存盘法不会对审计单位正常工作生产造成很大的影响，也缓解了审计人力资源不足的窘境，在保证审计效率和质量的同时节省了成本。

（3）调查法

审计人员采用观察、查询等方式，调查账目内外的客观事实，从而判别真相，并查找一些新线索。审计人员进入审计单位之后，如果发现异常，可通过座谈、现场观察和查询的方式获得真相，并取得口头或者书面证据。广泛听取群众意见作为审计依据，节约时间的同时还能够发现账目意外的问题，适用于违法违纪案件的审计揭露。

4.设立审计意见箱

按照经济责任审计的规定，还需对领导干部任期内遵守廉洁从政有关情况进行审计。廉洁从政的情况用传统的审计方法难以奏效，从账面上也体现不出来。这时，审计人员可以设立审计意见箱，张贴审计公告，让被审计单位的人甚至群众知道这件事，充分发挥社会监督的作用。审计人员再根据意见箱反映的线索在自己的职责范围内进行详查，以便更加全面、客观、公正地评价领导干部履行经济责任的情况。

三、结束语

经济责任审计是面向党政机构、国有、国家控股企业管理人员的经济行为审计，是党和国家对领导干部经济责任履行情况控制的有效措施，对提高国有资产保值增值有着重要的意义。

参考文献：

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[2]汪立元，顾晓敏.基于现代审计风险模型的国企高管经济责任审计风险及其防范[J].上海经济研究，2011（08）.

[3]苏慧.经济责任审计模糊综合评价体系研究[D].昆明：云南财经大学，2010.