关于职工薪酬与税收处理的探讨

裘妍

【摘 要】随着经济多元化发展，个人薪酬收入结构也在不断变化，客观上增加了税务部门的对个税的征管难度。因此，在核算个人所得税的时候，税务部门应该严格执行税务政策，充分利用应付职工薪酬核算信息，加强对个税的处理。

【关键词】个人薪酬；收入结构；个税处理

一、引言

当前我国在个人所得税的征收方面，基本上采取代扣代缴制度。随着经济多元化发展，个人薪酬收入结构也在不断变化，客观上增加了税务部门的对个税的征管难度。根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》和《个人所得税法》中的相关规定可以得知，“职工薪酬”与个人所得税政策规定的工资薪金所得，既有联系，也有区别。因此，在核算个人所得税的时候，税务部门应该严格执行税务政策，充分利用应付职工薪酬核算信息，加强对个税的处理。

二、职工薪酬与个人所得税的关系

1.工资、奖金、津贴、补贴

《企业会计法》中规定了工资的种类，包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴等。我国统计局统计职工收入的时候，也是依照这个规定。《个人所得税法》对纳入个税征收范围的工资种类的规定于此相同，但要注意有一些特殊情况的存在，即独生子女补贴，托儿补助费，误餐补助，差旅费津贴等，是不纳入个税征收范围的。

2.职工福利

《个人所得税法》规定：对于个人所得的福利费、抚恤金、救济金等，免征个人所得费。但是，在执行过程中，必须注意福利费的区别，⑴对于超出国家规定基数或比例计提的福利费，对于超出团体提留的福利费，对于超出从工会经费中支付的福利费，是需要征收个税的。⑵对于所有发放给职工的普遍性的福利费、补助金、补贴款，是需要征收个税的。⑶对于不属于因生活困难而发放的福利费、补助金、补贴款，是需要征收个税的。所以，单位必须严格区别计算职工福利费、补助金、补贴款等，正确计算应代扣的个税。

3.社会保险费

社会保险费就是平时所说的“五险”，包括：养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。“五险”由个人和单位按照各自缴纳比例上缴，待到需要时，由个人申领，归个人支配。根据《个人所得税法实施条例》，应从个人应纳税所得额中扣除。但是，有以下两种情况出现则不能扣除，⑴当缴纳的数额超过应缴比例的时候，其超出部分应计入个人薪酬收入，计征个税。⑵单位为个人购买商业险种时，应将其纳入个人薪酬所得，照章缴纳个税。若后期发生退保，则另行退还之前已缴个税。所以，对于这些问题，单位应该认真考虑，制定合理的标准。

4.住房公积金

《个人所得税法实施条例》明确规定，职工住房公积金应从个人应纳税所得额中扣除。这个扣除是有前提条件的，⑴住房公积金的缴存额没有超过个人月平均工资的12%；⑵个人月平均工资没有超过所在地区职工月平均工资的3倍。所以，当个人情况出现了同时超出上面两个前提条件的时候，则应按照“工资、薪金所得”项目计征个税。

5.工会经费和职工教育经费

对于工会经费和职工教育经费，若是完全用于工会活动、学习培训，没有以薪酬与实物的形式发放给个人的，不计入个税。否则，应当计入个税。

6.辞退福利

《企业会计法则》规定的辞退福利指的是：在职工劳动合同到期前，企业与职工解除劳动合同而支付的补偿，或是为职工自愿接受裁减而给予的补偿。

辞退福利有三种：⑴一次性支付；⑵提高退休后的养老金标准；⑶多支付离职后一段时间的工资。所以，针对辞退福利的个税征收，也有3种情况。⑴少于该地区上一年度平均工资3倍数额的，一律免征个税；对于超出部分，按照规定计征。⑵对于支付离职后一段时间工资形式的，应按照约定的支付时间进行平均计算，看其是否超出规定额度。⑶个人再次就业之后所发生的个税，与前期的辞退福利不作合并计算。

7.非货币性福利

非货币性福利包括：有价证券、贵重物品等现金形式之外的实物福利。对于这些，有两种核算标准，⑴按照购物发票等购物凭证所标注价格；⑵按照同期市场价格。对于超出标准的，应当征收个税。

8.职工获得的其它收益

这部分收益的表现形式是多种多样的，有加班工资、借调工作、股权认证等，这些应当按照收益与计征标准加以确认，合法征收个税。

三、加强个税征收管理的对策

1.充分利用个税管理网络在线报税系统

建立以纳税人的身份证号为基础的编码体系，运用计算机信息技术，打造个税管理网络在线报税系统，实现对纳税人各项收入的获取、跟进、审核、计征等工作。

2.建立纳税人信用等级制度

根据纳税人的纳税守法记录，参照纳税人的诚信记录，将其归属于不同的信用等级。对于信用级别低的，加强管理跟进力度，对于信用等级高的，简化管理程序，按照标准给予税收优惠。

3.完善税务法制建设

完善税务法制建设注定是一项长期的工作。从完善立法开始，根据社会发展的需要，加强税收程序的建设，逐步从分类税制的基础上引入综合税制，按照统一的累进税率，逐年核算征收个税，以避免个税的流失。随着社会法制化的进步，再逐渐实行综合税制的纳税代理员制度，最终实现对个税的高效监管。

四、结论

总之，在国家经济取得持续增长的今天，个税问题逐渐成为了值得关注的问题，作为个人，应该了解个税的基本常识，明白缴纳个税的好处和意义；作为企事业单位，应该认真核定、严格执行，避免在信用等级方面因小失大；作为税务部门，应该秉公办事、依法监管，保证个税征收得到高质量执行。

参考文献：

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[2]杨丽燕.浅析应付职工薪酬与个人所得税的关系[J].商业经济，2013（3）.

[3]张惠玲.浅析职工薪酬核算及涉税处理[J].科学时代，2014（2）.