对我国审计收费现状的思考

肖悦

一、引言

审计收费研究是审计研究中一个十分重要的领域，它也是联系被审计单位与会计师事务所的重要纽带。中国证监会于2001年12月24日发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，明确要求被审计单位在年度报告中把支付给会计师事务所的费用作为重要信息加以披露。这一项规定使得审计费用成为公开的信息，不仅社会公众可以了解审计服务的价格，而且为国内审计定价研究提供了可靠依据，成为国内审计收费研究的转折点。

我国的审计市场发展较晚，很多地方并不完善，市场上缺乏对高质量的审计服务的需求。上市公司购买审计服务只是为了满足监管部门的需要。因而在很大程度上，审计收费是以政府制定的标准为基础制定的，并没有充分发挥市场的作用。审计收费到底受哪些因素影响以及如何规范我国的审计收费市场，还有许多问题值得去思索和探讨。

二、我国审计收费的现状

（一）审计收费缺乏收费标准且总体上偏低

在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较合理的审计计费标准。但我国目前并没有统一的审计计费标准，因此会计师事务所有的按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来计算收费。我国审计市场的收费水平不仅无法与国外同行水平相比，而且无法与目前审计项目的工作量和所承担的风险相配比。低廉的审计收费难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据，这就不难理解为什么我国上市公司审计失败很多都与审计证据不足有关。

（二）政府制定的收费标准与对执业质量的要求存在矛盾

由于审计准则的进一步完善和执业要求的提高，使得事务所的执业成本上升，按照前物价部门所定的收费标准，事务所难以盈利，甚至会出现亏损情况。这不仅损害了注册会计师行业的合法利益，也不利于培育和发展注册会计师这一新兴的中介行业。更为重要的是政府在强制要求会计师事务所大幅度降低资费的同时，又提高了对注册会计师行业的执业要求，要求注册会计师对被审计单位的考核指标越来越多，大幅度增加了事务所的执业成本。政府干预事务所业务收费的后果必然造成注册会计师行业执业秩序混乱，行业发展受阻。

（三）价格存在严重的恶性竞争

价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯常采用的手段，会计师事务所作为一种市场主体，也不可避免地选择了这一方式。事务所为提高市场占有率，夸大业务量、压低收费价格、搞业务回扣，在各地已经是业内人人尽知的事实。资产规模越大的客户，事务所争夺更为激烈，价格更低，反之规模相对较小的上市公司，价格相对较高。一般都认为低廉的审计费用会损害注册会计师的独立性。所以这种低廉的收费，不但不利于事务所提取风险基金和执业保险，加大了行业的风险，也严重影响了注册会计师的独立性。

（四）审计人员审计收费的法定权利与之承担的法律风险不对等

在我国，对审计人员审计收费的权利有明确的规定，同时，在《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法规中对相应的法律责任也进行了规定。但是在审计实务中，由于法律责任缺乏具体界定的依据、起诉主体法律规定不明确、诉讼起点太高、赔偿金额难以确定、处罚避重就轻等原因而导致了审计人员没有承担法律规定的应承担的责任。从而，降低了审计人员所承担的与获取审计费用相关的审计风险。这种情况导致的直接后果是审计人员在审计市场中享有完全的法定权利，而不承担与之对应的完全的法律责任。

三、审计收费影响因素的具体分析

（一）被审计单位对审计收费的影响

1.被审计单位的规模

在一般情况下，可以说上市公司的规模越大，审计收费也就越高。其他条件相同的情况下，上市公司的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其审计风险也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多。因此，在一般情况下，上市公司规模越大，审计收费越高。

2.被审计单位审计的复杂程度

上市公司的审计越复杂，注册会计师需要执行更多的审计程序，并承担更高的审计风险，其收取的审计费用也越高。上市公司的附属子公司（控股子公司）越多，注册会计师在进行审计时为出具审计意见所要搜集的证据也会越多，需要花费更多的审计时间：子公司多的企业还会涉及不同的行业，审计难度也越大，另外，其发生关联方交易的可能性就越大，而关联交易审计本身就很复杂，这自然会增加审计的工作量和风险，并相应地增加审计收费。

3.被审计单位的审计风险

影响上市公司审计风险的因素很多，在以往的研究中衡量上市公司审计风险的变量通常有应收账款占总资产的比例、存货占总资产的比例以及上市公司是否为“ST公司”等。最近几年，国内外一些公司相继出现了会计舞弊事件，提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中，有的陷入旷日持久的法律诉讼，有的被迫关闭。注册会计师到底面临着何种审计风险、造成审计风险的原因是什么，以及如何最大限度地降低审计风险，成为注册会计师行业面临的最大课题。

（二）会计师事务所对审计收费的影响

1.会计师事务所的规模

会计师事务所的规模越大，审计收费越高。作为审计服务的供给方，大规模的会计师事务所比小规模的会计师事务所更可能提供高质量的审计服务，而高质量的审计服务必然会取得一定的“溢价”收入，所以会计师事务所的规模必将影响审计收费。会计师事务所的规模作为一种有利于投资者做出投资决策的信号，代表了审计质量的水平，由于更高质量的审计服务能让公司的所有者和潜在投资者获得更有效的会计信息，使得客户愿意支付更高额的审计收费。

2.会计师事务所是否提供非审计服务

从会计师事务所和注册会计师所处的外部环境来看，我国的注册会计师面临的审计陷阱，比如管理层舞弊等行为，要远远多于西方国家的同行们。而要降低这种风险的有效途径就是搜集更充足的，证明力更强的，更直接的审计证据，这就要求我们的会计师更多地去了解他们的客户，了解客户的实际状况，从而更好的保护其自身的利益，其最有效的途径就是“非审计服务”。因此，在我国非审计服务具有知识溢出效应，且在提供非审计服务时，审计收费将会降低。

3.会计师事务所的地理位置

会计师事务所与上市公司是否同处一个地区，会计师事务所若为当地的上市公司服务， 那么会在一定程度上节约其契约成本、交易费用和差旅费， 因此其审计收费也会较低。同时，沿海地区和北京地区的收费要明显高于内地，位于发达地区会计师事务所的审计收费要高于次发达地区，位于次发达地区会计师事务所的审计收费要高于不发达地区。

（三）其他方面对审计收费的影响

1.是否出具标准审计意见

财务报表审计意见主要包含两大类，分别是标准无保留审计意见和非标准审计意见（包含否定意见，无法表示意见，保留意见，带强调事项段的无保留意见4种）。注册会计师在将要发表非标准审计意见时，会与被审计单位沟通，这样就会花费大量的时间和精力，相应的审计费用也会增加。

2.是否发生会计师事务所变更

注册会计师与上市公司之间关系的维护客观上是基于上市公司需求与注册会计师提供服务的最低成本契约，因此，当上市公司或者注册会计师任何一方的特征发生了重大改变而另一方却无法或不愿适应这种变化时，注册会计师与上市公司之间的关系就可能破裂，随即产生审计师变更。而新聘的会计师事务所可能会在开始时以低于审计成本的审计收费获取客户，并希望获得客户的长期合同，以未来年度的审计收费来弥补开始时的亏损，从而在发生审计师变更时，第一年的审计收费会降低。

四、规范审计收费的对策

1.制定科学的审计收费标准

我国财政监管部门可以借鉴国际惯例，以审计工作小时为基本依据来制定全国统一的审计收费标准，根据公司的规模、销售收入、财务状况和所处行业会计处理的复杂程度等多方面因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要及不同级别审计人员的小时收费标准，来确定最终的审计费用。同时，收费标准的制定应能够体现差异性，鉴于我国地域广阔及各地区经济发展政策的差异，各地区之间经济发展水平客观上存在一定的差别，因此在统一收费标准前提下，还应体现出合理的地区差价、质量差价、人员层次。积极借鉴国外的审计计时制收费模式，在此基础上制定各地区审计每工作小时收费的上下限，全国各地的注册会计师审计时按照该标准执行，在标准的上下限内收费，并且规定实际收费不得低于标准的下限。

2.审计收费由独立的第三方收取

在行业主管部门和注册会计师协会的监管下，可以由审计中介组织被审计单位审计业务的招投标，改变审计付款方式，监督审计质量。首先，审计费用在审计工作开始前由被审计单位交由审计委托中介这一第三方保管，建立起“企业（委托方）——审计委托中介——会计师事务所”的审计委托关系。接下来，由审计委托中介负责聘用事务所对被审计单位进行审计，在这种新型的审计关系框架下构建了一个审计收费与审计质量相关性较高的审计收费模式。当审计业务完成后，再由该审计委托中介对会计师事务所的执业质量进行鉴定考核，之后再决定是否将已预付的审计费用支付给会计师事务所。这种新的审计收费模式可以避免会计师事务所为了生存和发展而不得不屈从于客户的利益需求，极大地增强了注册会计师执业的独立性，有利于保证审计质量。

3.公开披露审计收费信息

针对我国目前上市公司披露的现状，应重新制定条文或修订原有的规定，明确规定其披露内容，对需要披露的审计收费设置明细账，将工作小时、差旅费、咨询费用等分别列示，企业对审计费用发生重大变化的事项及事务所的变更、变更原因必须全面、客观、真实地进行披露，对未能按要求披露相关信息的企业要进行相应的处罚。另外，会计师事务所的审计业务和非审计业务的收费应分别披露，以避免对审计独立性产生不良影响。信息披露形式可以是指定网址或指定报纸，要能够让广大信息使用者方便查阅，并推行事务所对公司披露信息的确认制度。各级注册会计师协会作为监督部门，要及时发现问题，加强对企业披露审计费用信息的检查和监管力度，对于那些无正当理由的未能按要求披露相关信息的企业和人员严格按照有关规定予以处罚，在新闻媒体上进行公开曝光，建立行业诚信的社会监督机制，为审计行业营造一个纯净的环境。

五、结论

我国对于审计收费影响因素的研究起步比较晚，而且会计师事务所对于审计收费的披露也参差不齐，内容缺乏统一的标准，信息不能满足使用者的要求，给研究造成一定的阻碍。在我国要完善审计市场，使其朝着市场化的方向发展，建立起一套完整合理的审计收费标准是审计市场发展的必然趋势。本文在借鉴国内外学者研究的基础上，结合我国目前的情况，针对审计收费提出建议和构想，希望能够为审计市场未来的发展提供借鉴。

······参考文献·························

[1]丁晓燕.上市公司审计收费影响因素实证研究[J].会计之友，2012，（9）：105-107.

[2]刘桂春.审计收费与审计收费关系的研究[J].审计理论研究，2010，（2）：88-94.

[3]毛兆瑞.对国际四大与国内会计师事务所审计收费的思考[J].经济视野，2011，（12）：188-189.

[4]王革.我国上市公司审计定价影响因素分析[J].新会计，2013，（7）：70-72.

（作者单位：中南财经政法大学）