以平均先进法优化全面预算管理的创新途径

摘要：文章立足企业全面预算管控实施状态，通过创新财务会计管理，引入平均先进法，科学预测可能出现的问题及经营决策的效果，提升全面预算管理执行力。

关键词：成本优化；平均先进法；全面预算管理；财务会计管理；企业内部控制 文献标识码：A

中图分类号：F275 文章编号：1009-2374（2015）25-0034-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.25.017

自经济危机以来，很多企业不得不面对持续下行的经济状况，以积极姿态应对市场竞争压力。以钢企和煤企为例，伴随钢材价格的持续下跌，给钢铁企业以及钢铁链上下游企业带来前所未有的巨大挑战。面对生产与生存危机，相关企业均力求创新财务管控手段，以期在严峻的市场情势下保住自身的竞争优势，并在激烈的市场竞争中改变颓势，且立于不败之地。近几年来，国内很多企业立足可持续发展的变革诉求，以推行全面预算管理为抓手，加快建立和完善企业内部全面预算管控体系。通过量化指标，不断强化企业财务预算的科学性与可操作性。企业借助推行全面预算管理，能够有效组织和协调企业生产经营各项活动，并使得企业决策者清晰了解企业所面对的市场优势与机会以及潜在威胁与劣势。但在预算执行过程中，逐渐暴露出以往预算的种种不足。为有效提升企业单位全面预算管理水平，亟需持续创新财会思维，全面优化并提升预算管控效果。

1 全面预算管理存在的问题

一是企业习惯于借助推进发展战略，达到企业价值增值的目标。由管理部门决策者对预算关键指标的数量或金额做出决定以及跟踪、组织预算单位的实施和落实，且赋之以与权、责、利关系相对等的承办意向。但运行过程中，企业预算编制部门与实际运营状况（生产经营工序）相脱节，并进一步导致预算中的相关指标受主观因素引导而偏离实际。

二是多数企业在编制全面预算的过程中，多以行业对标数据作为各项经济技术指标的依据，而综合考虑实际可完成概率却相对较少，造成了企业从系统到部门，从部门到各二级单位、车间（工段）、班组等具体单元任务无法分解落实。

三是执行单位并不参与预算编制，尤其对编制采集数据无从知晓，仅仅被动执行预算，进而导致执行部门积极性不高，最终导致预算的效果大打折扣。

四是在推行全面预算管理中，并未建立起有效的激励机制，导致预算与生产效率紧密度不够，预算执行中的约束力不严，企业对于预算工作及预算指标的宣传不足，员工对于完成指标与获得奖惩的认识不明确。

五是受传统成本管理的影响，企业在成本管控方面事后管理的方式仍在延续，此方式深刻影响着企业的经营决策者，且执行者尚未完全掌握一套科学成本控制和成本管理方法。

2 平均先进法的会计含义

所谓平均先进法，即全面预算编制过程中确定各项指标的先进方法之一，是保证全面预算各项指标科学精准和可执行的重要手段。在全面预算编制过程中具有重要导向和控制作用，能够大幅度降低工作总量，并减少企业全面预算的编制周期。

由统计可知，国内的很多企业在编制全面预算的过程中使用“平均先进法”，预算中出现的所有指标均由历史数据组成，很多指标都是公司历史上曾多次达到的，对预算编制起到积极的指导和参考作用，且完成概率一般大于50%，具有实际可操作性和执行的科学性。

3 平均先进法对提升全面预算管理的优势

借鉴平均先进法在全面预算编制过程中的应用，确保企业全面预算中各项经济技术指标均由历史水平曾多次达到先进指标构成，由此修正和杜绝指标偏离实际，使得指标能够有效介于可完成但不易完成之间，并通过激励预算执行部门等管控手段，保障实现企业战略目标成为可能。

4 引入平均先进法对提升全面预算管理的具体做法

4.1 建立健全全面预算管理组织体系

基于现代企业组织架构，建立科学组织体系已成为实施全面预算管理重要的基础保障。可在公司层面设立全面预算管理委员会，并下设全面预算指标测定小组，其主要职责：对全面预算中各项技经指标予以甄选和修正，并负责实施过程考核、督导及分析整改。纳入管理体系中的管理部门，其责、权、利相互统一，既可以发挥全面预算管理作用，又能够有效防范生产运营过程中的风险，确保整个财务管控体系健康、有序、稳定发挥效能。

4.2 搭建以平均先进法为导向的管控平台

遵循《全面预算管理制度》，本着“谁管理，谁负责”的原则，按照企业精细化管理中所倡导的“系统抓和抓系统”的管理规定，要求各职能部门明确各自专业预算的范围和项目，并建立以平均先进法为导向的制度平台，保障各项经济技术指标的确认、形成及执行过程，均有完善的刚性制度予以综合支撑。

4.3 科学设立合理指标

在经济技术指标的确定方法上，大多数企业一般采用全体预算人员参与，分工序或品种确定。为更加合理的配置企业资源，所有指标均确定为年度平均最优，以便深入挖掘指标优化的最大潜力。

平均先进法在全面预算编制过程中的主要步骤：搜集整理上一年度所有技经指标，分析其真实性，以保证预算指标的准确与可执行；财务与管理部室分别制定各自经济技术指标、指标对比、确定平均最优指标组合，与预算执行部门讨论验证，按平均最优指标组合编制财务预算。

如以企业单位为例，具体作业流程：可根据企业自身的管理模式，选择确定由财务指标为主导，生产制造部门及相关管理部室指标为参考，财务部门及管理部门相互指导与制约的编制程序。同时，树立职能管理部门的责任意识，对所有经济技术指标分别进行“理论—实际—潜力分析”，并动员所有管理部门及预算执行部门共同参与预算的编制与控制，以便当指标出现较大偏差时能够及时分析，主动采取有效措施予以纠正。基于绩效考核，自觉完成预算中既定的各项技经指标。

5 实施平均先进法对提升全面预算管理的现实意义

5.1 提升了管理效率与水平

在全面预算中引用平均先进法，可使得预算控制深入到公司经营的每个环节，出现问题时预算执行部门会主动、快速、准确地反馈解决，提高了管理效率。同时，平均先进法将公司的一切经济活动纳入统一管理，使经济活动有本可依、有章可循，各项管理制度相辅相成，各项措施均以提高经济运行质量为重点并得到落实，有效提升了管理水平。

5.2 增强了预算执行部门的责任感

平均先进法在全面预算编制过程中的应用，改变了过去“期末狂欢”、“一刀切”等错误观念，使预算执行部门以主人翁意识自主参与到预算中来，增强了自身管理意识。同时，培养预算执行部门树立“成本效益”综合观念，提高了预算的执行效力。

5.3 有利于协调各职能部门间的经济活动

平均先进法要求预算编制部门与预算执行部门的共同参与，让相关部门都能认识到其他部门的地位和作用，有利于部门间的团结协作和责任明确。

5.4 有利于企业的绩效考核

平均先进法是将企业预算期内所有细节量化，为组织生产、产品销售、各项费用支出、经济技术指标等的确定提供了明确的目标和可执行的依据，最终通过预算的制定过程，充分协同预算执行部门的工作积极性，达到激励与考评落地的目的。

6 结语

全面预算管理是企业内部控制的基础，是实施企业内部控制目标的关键措施之一。在市场经济体系下，企业单位通过使用平均先进法，严格控制成本和费用支出，可以有效提升全面预算管理的实际应用价值。在保障取得较好经济效益的同时，有力地保证了企业整体战略目标的如期实现，且成为完善企业财会体系建设的重要手段。

参考文献

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[2] 朱先乔.努力降低成本 提高经济效益——全国第三次成本理论讨论会和湖北省会计学会年会学术观点简介[J].财会通讯（综合版），1982，（6）.

作者简介：翟欣瑜（1995-），女，河北宣化人，华北理工大学轻工学院学生，研究方向：财务管理。

（责任编辑：周 琼）