混凝土企业成本构成模型及关键控制点优化

摘要：本文根据ERP成本模型理论，构建适合混凝土企业的成本模型，具体分析混凝土企业的成本构成要素及成本关键控制点。在ERP供应链环境下，本文分析了混凝土企业成本控制中的各个环节，并对采购、生产、销售环节进行成本控制优化，提出了相应的成本控制优化措施。

关键词：ERP供应链背景 成本控制模型 关键成本控制 成本优化

在ERP供应链环境下，企业必须转变传统成本控制观念，重新认识成本控制，做到节约成本，以实现企业价值最大化。目前很多制造型企业，不做事前计划、事中控制，而把成本控制的重点放在成本报表的事后分析上，成本控制于事无补。虽然有些企业采用了ERP管理软件，但只是摆设，发挥不了应有的作用，没有考虑客户、供应商对产品成本的影响，没有考虑上、下级部门间的协调关系，企业信息不畅通，企业生产过程中体现出传统成本控制的弊病越来越明显。因此需要研究ERP环境下成本控制模型及成本关键控制点。笔者结合混凝土企业实际，对企业成本控制的关键着眼点进行具体分析，并实行成本优化，以提高企业的成本管理水平。

一、ERP供应链环境下混凝土企业成本构成模型

根据ERP成本模型理论，成本可以分成三个维度，成本轴上的成本包括直接成本（材料、职工工资）、间接成本（制造费用或作业成本）、订购及交易成本。从成本控制系统划分，可分为物流成本（直接材料移动）、资金流成本（利息）、信息流成本（软件）、业务流成本。ERP供应链环境下混凝土企业的成本构成模型如图1所示。

（一）混凝土企业成本轴分析。

1.从成本轴的维度看成本分类。（1）直接成本。主要包括直接材料、直接人工等费用，如根据ERP中的BOM清单可知C25混凝土品种包括中砂、碎石、水泥、外加剂等成本。（2）间接成本。如制造费用或作业成本，这部分成本与产品生产不直接相关，但是为生产间接服务，可以跨多个不同的部门，如混凝土企业生产部、泵送部、运输部、质量部等部门产生的费用，可通过制造费用加以归集，然后按产量（或作业量）分配到产品中去。（3）订购和交易。由于产品供应链的存在，企业采购材料、销售产品都要发生相关的费用，如企业采购的谈判费用、签约费用、监督费用，销售产品的广告费用等。

2.从供应链角度划分混凝土企业的供应链成本。（1）采购材料物流成本。如材料费、运输费，企业实行集中采购，实行库存优化管理等能降低成本费用。（2）资金流成本。包括银行长短期贷款产生的利息费用，企业间借贷产生的利息费用。（3）信息流成本。表现在上下级部门间信息不畅通，数据共享差带来的成本费用。（4）工作流程成本。表现在生产流程老化，机器运转率低，生产产量低，造成单位产量成本费用偏高。混凝土企业整个成本控制可以从全员成本预算、严格支出审核、加强事中控制及事后反馈的分析、考核等全过程来管理企业成本。

3.在ERP环境下，不同时期的成本数据，形成了完整的混凝土企业成本数据库。由于ERP系统具有模拟功能且计算准确快捷，为便于计划、监控、分析和决策，ERP系统通常设置有多种成本类型，如标准成本、模拟成本、实际成本、作业成本核算等。在生产部门特定的时段内，混凝土产品具有相应的物料BOM单据，经生产领料、存货核算后，会形成混凝土产品的成本集。这个成本数据间接地反映了企业在不同时期的研发、生产、成本管理水平。混凝土企业借助于ERP系统，可以随时了解企业各时段的成本变化趋势及成本数据变化规律，为持续改进供应链决策管理提供依据。

混凝土企业成本轴、成本控制系统、不同时段的产品成本库等三个方面，构成了企业最基本的成本数据库。

（二）混凝土企业生产轴分析。大型的混凝土企业往往有自己的采石场地、混凝土外加剂生产分厂以及本身的混凝土制造车间，然后销售部门将混凝土售出。从企业生产轴来看，分别是原料车间、产品生产车间、产品对外销售，从供应链角度看对应混凝土的上游、下游产品，这些阶段同样发生成本。虽然成本划分不同，但均贯穿于混凝土产品生产的上、下游各环节之中，最终反映在混凝土企业的成本轴上。

（三）混凝土企业关系轴分析。较大型的混凝土公司有自己的分公司、子公司，子公司受母公司制约。混凝土企业实行政府许可制，且需向税务机关缴纳相关税费。另外，混凝土企业接受混凝土行业质量监督。若企业出现质量问题曝光，对企业会产生负面成本影响，关系轴上发生的成本最后同样反映在成本轴上。

二、混凝土企业的成本要素构成

从混凝土企业的成本模型图可以看出，企业成本来自于成本模型的三个维度，最终在成本要素中反映。混凝土企业的成本构成要素如表1所示。

从供应链角度看，上述费用可以归结为直接成本（材料、人工成本）、间接成本（制造费用或作业成本）、交易成本。

三、ERP供应链环境下混凝土企业的成本关键控制点

在ERP供应链环境下，混凝土企业成本控制的关键控制点如下：

（一）物流成本方面的关键控制点。

1.直接材料单位成本控制，关键控制点包括材料用量、材料单价的控制。直接材料成本属于产品的变动成本，依产量而变化，企业必须严格控制直接材料的单位成本。

（1）单位产品直接材料用量。ERP供应链环境下，通过BOM清单，管理单位产品直接材料标准用量。生产人员要核对BOM清单领料与实际的材料用量，及时将信息反馈到企业相关管理部门，便于管理部门及时做出处理。虽然混凝土企业产品的配方是固定的，但实际领料与理论配方有所区别。特别是当计量系统出现误差时，如，C25混凝土BOM清单的水泥是0.23吨/M3，计量系统实际过料是0.31吨/M3，清单与实际用量存在差异，造成单位产品成本明显增大。生产人员应做到发现问题及时解决。

（2）单位产品直接材料价格。企业要与大的材料供应商签订合同，稳定采购关系，确保价格稳定，防止供应商随意提价，增加不必要的成本支出；加强材料管理，防止材料跑、冒、漏而形成盘亏，进而影响材料的入库价格，最终影响单位产品生产成本；加强实际成本与标准成本的差异分析，节约企业直接材料成本。

2.单位产品制造费用成本关键控制点。近几年来，从混凝土企业的制造费用明细科目构成要素看，以下费用对单位产品制造费用的影响较大。如搅拌车、汽车泵送车、拖泵泵送车、铲车的燃油费用、修理配件费用、泵送管及管卡费用、外请车的运输费用，这些费用占到企业制造费用的45%左右。抓住这些关键控制点能降低企业的生产成本。如，严抓车辆管理，对整个车队的车辆实施GPS定位管理，防止人为偷油事故发生，防止私自转卖混凝土。再如，根据历年铲车、拖泵车修理金额，将企业的铲车、拖泵车的维修承包出去，控制维修费用的增长。

（二）重视整体业务流程的配套性，关键控制点是业务重组。当设备运转率降低，设备配套不完善，产能下降时，无论企业如何努力，降成本效果都不理想，这时就要考虑业务流程重组。如搅拌机生产能力与搅拌车运输能力配套方面，一台3方搅拌机，需配9方或12方搅拌车最合算。因搅拌机搅拌3次可以装满一车9方搅拌车，搅拌4次可以装满一车12方搅拌车，以发挥最大产能，节约成本。如果配8方搅拌车、10方搅拌车，则搅拌机生产能力受到限制，成本会相应提高。

（三）保持ERP信息流畅通，关键控制点是减少因信息不畅通带来的成本费用。在ERP环境下，制定标准成本动因分配率、标准产品成本，这是事中控制、事后分析所必需的。信息流必须畅通，决策层下达任务，执行层执行并完成任务。若信息不畅通，势必影响员工的执行力，降低成本控制的效率。

四、ERP供应链环境下混凝土企业的成本控制优化措施

成本控制优化包括成本核算的优化和成本控制的优化。

（一）混凝土企业成本核算的优化。在ERP供应链环境下，成本资料的获取变得相对容易，财务人员可以引入作业成本法，并将传统的制造费用明细项目进行优化，重新分配制造费用，以提高单位产品制造费用的准确性。如，企业原是按产量法分配制造费用，如果对制造费用项目进行优化，改成按成本动因的作业成本法核算，其计算的单位产品成本结果更准确，作业成本核算更符合企业实际。

（二）混凝土企业成本控制优化。成本控制优化考虑的是在既有的条件下，保持成本费用的最低化，企业利润的最大化。为此，企业应从如下几个方面进行成本控制优化。

1.企业成本预算和成本监督的优化。企业成本预算和监督的方法多种多样，既有简单的也有复杂的。领导与职工是否全员参与，是否设立预算委员会和执行小组，企业必须对这些问题进行思考。企业需要结合自身实际，在众多的方案中选出最优的成本预算和监督方案，这个方案必须是深入人心的，人人有动力去完成的，全体员工能做得到的方案。最优的企业成本预算必须确定企业的总成本费用、单位产品成本构成费用、部门成本费用以及降低成本的奖励措施。企业领导重视、有执行力，员工全员参与，预算小组严格履行监督职能，才能把成本费用控制在预算内，达到成本控制的目的。

2.从企业供应链角度出发，对成本控制系统进行优化，降低成本费用。在ERP供应链环境下，企业预算、决算成本费用时，需充分考虑企业的采购环节、生产环节、销售环节的成本费用，充分考虑到企业的供应商、客户的资信程度，全面加强企业生产成本管理，最大限度地降低成本费用。为此，在ERP环境下，企业需要对供应链上的采购、生产、销售等阶段上的成本控制进行优化。

（1）采购阶段流程信息化，实现成本控制优化。采购阶段主要是通过材料采购价格影响企业生产成本，一般制造型企业直接材料成本占到产品成本的60%—80%，因此这个阶段的成本控制是非常重要的。采购阶段的成本控制优化，关键点在于通过ERP系统采购模块，在众多的材料供应商中选择诚实守信的供应商，并与供应商形成良好的合作伙伴关系。不同的供应商，其供应材料的合同价格是不同的，会影响到直接材料的入库成本，因此，企业要对所有入围的供应商进行考查、评价。根据评价结果选择有实力的几家材料供应商作为长期的供货方，这是保证企业正常生产的先决条件，只有这样才能避免因生产断料而带来的损失、避免材料价格波动带来产品成本的波动。

结合实际情况，混凝土企业应做到以下几点。一是根据ERP系统采购模块提供的数据，定期更新供应商报价数据，便于公开、公平选择。二是设立材料检验员，加强对原材料的质量检验，防止不合格的材料进厂。三是优化库存管理，设立库存预警系统。仓库管理员根据ERP仓库模块数据，即时上报物料数据。

（2）生产阶段的成本控制优化。生产阶段的成本控制优化，关键点在于选择好质量控制方式、选择好标准成本分析方式，事前做好充分计划，事中管理过程中严格按标准进行控制，事后进行成本报表分析。如果只注重传统的事后控制，显然与ERP供应链管理相矛盾。

在ERP供应链环境下，利用ERP供应链系统录入BOM标准材料单据，及时查阅产品成本，并与事先的标准成本进行差异分析。利用ERP系统数据的及时性，根据生产任务单模拟企业生产成本，进行实时的监控。财务人员将成本控制信息及时反映到企业决策层，对脱离标准成本的项目进行干预，从而使成本控制在预算范围内，达到成本控制的目的。

结合混凝土企业实际情况，在生产过程中，企业可以采取以下措施降低生产过程成本。一是提高产品质量，降低废品。二是优化砂浆配送流程，将传统的单程配送免费砂浆，改成把砂浆装在搅拌车内混凝土最上面、且搅拌车不转动，到工地后先转出砂浆，这样做既起到了润滑管道的作用，也可计入混凝土收入。三是定期优化混凝土配合比。试验室根据原材料等环境变化，做好水泥与高性能减水剂相容性试验，探索人工砂与水泥、减水剂的配合比，提高混凝土质量，有效降低生产成本。

（3）销售阶段的成本控制优化。销售阶段是回收货款的阶段，主要通过销售费用、收账费用、应收账款的坏账准备等影响企业的成本费用。销售阶段的成本控制优化，关键点在于选择好的客户，并与之形成稳定的销售渠道，扩大市场份额，增强企业竞争力。企业应对所有的客户进行信用评估，选择优质的客户进行销售，这样才能顺利回收货款，减少收账费用、降低应收账款的坏账损失。

结合混凝土企业的情况，企业应做到以下几点。一是完善ERP销售模块中的客户数据库，包括客户的资信、经营、财务状况等。二是利用ERP系统做好销售合同、订单、销售单、发货单管理，保证发货单司机联必须有客户单位监理人员签字，加强月初对账，防止发货单遗失，造成浪费。三是根据客户资信程度，加强赊销额度管理，对暂时还款困难的公司需做好还款计划。对故意拖欠的公司，必要时提起诉讼，收回货款，以减少坏账损失。

五、结束语

在成本管理中，成本管理工作者应该思考企业的成本控制及成本优化等问题。本文根据ERP供应链的成本模型理论，绘制了混凝土企业的成本模型，分析了混凝土企业的成本费用要素，指出了成本的关键控制点，并提出了成本控制的优化措施，对促进混凝土企业的成本管理有着积极的意义。S

参考文献：

[1]常媛.基于价值链的环境成本控制体系构建研究[J].商业会计，2010，（8）.

[2]韩沚清.价值链视角的成本控制与企业价值增值：文献综述及展望[J].财会通讯，2015，（3）.

作者简介：

伍瑞斌，男，南宁学院会计与审计学院，高级会计师；研究方向，会计学。