高新技术企业内部控制存在的问题与对策

董凌

摘 要：近年来，在国家鼓励科技创新和产业政策支持下，高新技术产业得到了快速发展。基于高风险、高投入的企业经营特点，健全有效的内部控制是高新技术企业规避风险、实现持续健康发展的有力保障。本文从内部控制环境、内部会计控制、研究开发控制等方面提出高新技术企业内部控制存在的问题，并提出解决对策。

关键词：高新技术企业；内部控制

一、高新技术企业内部控制存在问题

1.内部控制环境方面

（1）公司治理机制不完善。内部控制与公司治理密不可分，一些高新技术企业虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用弱化，企业内部控制管理部门独立性难以得到保证，造成企业重要决策缺乏行之有效的监督和审核，没有形成真正相互制衡、有效运转的治理机制，增加了企业发展的风险。

（2）企业对内部控制建设重视不足。多数高新企业对内部控制认识不到位，认为内部控制就是制度建设，或者就是内部成本控制、资产安全控制。企业把精力主要放在研发和生产营销上，对内部控制体系建设和执行的动力不足，进一步影响企业的效率和内部控制的效果。

2.内部会计控制方面

（1）研究开发支出问题。我国企业会计准则规定，对企业研究开发项目，区分研究阶段与开发阶段，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段满足准则规定的五个条件可以资本化。在开发阶段，是否满足这五个条件，较大程度取决于企业管理当局的判断，在缺乏对相关研究开发项目研究阶段、开发阶段明确界定等内部控制文件的情况下，容易造成一些难以明确定性的支出资本化，影响企业当期损益、造成产品开发成本增加。

（2）人工成本分摊问题。高新技术企业专注于某一高新领域的研究和开发，专业技术人才占比较高，核心研究开发团队的薪酬市场化程度较高，在人工成本中占比较大。在企业中，常会出现同一专业技术人员兼职在不同项目的开发中，由于缺乏有效的管理统计手段和内部控制措施，在研究开发人员人工成本在不同项目成本的分摊过程中，企业往往采取大致比例或预测数据对研究开发人员的人工成本进行分摊，易造成相关产品开发成本核算失真。

（3）税收优惠方面。根据国家税收相关规定，高新技术企业享有研发费用加计扣除、企业所得税优惠政策，一些地方政府对软件产品增值税实行即征即退优惠政策。由于企业对相关政策掌握不到位、备案信息不及时不齐全，造成企业应享受的优惠政策没有享受，或者优惠政策享受没有使用到位，增加了企业税负水平。

3.研究与开发控制方面

一些高新技术企业对研究开发控制过程中的主要风险分析识别不到位，缺乏有效的控制措施，导致研发项目进度滞后，不能按期交付研究成果并转化生产；另一方面，研究成果保护制度建立和控制措施执行不到位，可能造成技术泄密。

4.人力资源控制方面

高新技术企业需要大量的研发人员及技术人员，薪酬水平市场化程度相对较高，人员流动性强。一些高新技术企业对关键岗位人员缺乏有效管理措施、激励约束机制不合理，导致人才流失。

二、高新技术企业内部改进控制措施

1.改善内部控制环境

（1）提高企业对内部控制重要性的认识。这是有效实施内部控制的前提。只有充分认识到内部控制在防范风险、保护企业资产安全、促进企业目标实现等方面的重要性，才能促进企业以积极的态度推进内部控制体系建设和实施，确保内部控制措施的有效执行。

（2）完善企业内部控制体系建设。以财政部等五部委颁布的《企业内部控制规范》、《企业内部控制配套指引》等相关文件为依据，结合高新技术企业特点和生产经营实际，明确内部目标，遵循内部控制原则，围绕组织架构控制、人力资源控制、研究开发控制、资金活动控制、销售业务控制等关键控制，建立适合企业的内部控制体系，完善治理结构，明确相关部门人员职责和权限，建立自我协调、相互制衡的内部控制运行机制。

2.加强内部会计控制

（1）提升财会人员素质。会计人员素质是加强内部会计控制的关键。一方面，会计人员通过内部会计控制政策使得企业内部会计控制程序得到落实，会计人员的职业道德对内部会计控制的有效性有重要影响；另一方面，会计人员自身专业能力决定高新技术企业研究开发支出、税收优惠政策等专业事项的处理，直接影响企业的经济效益。高新技术企业应当通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，打造高素质的财会人员队伍，为做好企业内部会计控制、防范经营风险打好基础。

（2）加强预算控制。通过加强预测分析，做好项目开发、产品成本预算编制和控制；依据相关内部控制文件，严格区别研究支出和开发支出，降低产品开发成本，增强产品价格竞争力；通过预算分解，把企业的生产经营目标转化为各部门、各岗位的具体行为目标；通过动态分析预算执行效果，及时纠正偏差，将预算考核与预算指标归口管理部门的绩效工资挂钩，确保预算管控执行到位。

（3）加强信息化建设。通过ERP等先进的信息技术平台加强内部控制，建立与高新技术企业经营管理相适应的信息管理系统，将内部控制流程与信息流程有机结合，实现对内部业务流程的自动控制，促进企业内部控制的规范化和常态化。

3.加强研究开发管理

企业应通过建立研发活动评估制度，加强对研究、开发阶段各节点工作的分析和评估，分析薄弱环节，确保研究开发项目按期、保质完成。通过定期总结和反馈研发管理经验，改进不足，不断提升研究开发项目管理水平。

4.采取有效的人力资源管控政策

企业应建立严格的核心研发人员管理制度，明确核心团队成员的工作任务、时间节点、保密要求；对核心研发人员采用市场化薪酬待遇，确保核心技术人员稳定；完善激励约束机制，设置科学的考核指标体系并严格考核与评价。通过上述措施，发掘企业各类人员潜能、提升工作绩效，推动企业发展。

企业内部控制的建立健全是不断完善的过程，高新技术企业应与自身实际相结合，分析存在的问题，建立适合自身发展的内部控制体系，增强抗风险能力，实现经济效益最大化和可持续发展。