浅谈固定资产投资的内部控制

张文静

摘 要：固定资产是企业资产的重要组成部分，更是进行生产经营活动不可或缺的条件。健全有效的固定资产投资内部控制，不仅有利于企业合理配置资源，而且有利于企业完善内部管理，确保固定资产的安全性。

关键词：固定资产投资；内部控制；项目；采购

一、固定资产投资的基本业务构成

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度；单位价值在2000元以上。按经济性质可分为房屋构筑物、设备、仪器、运输设备等类别。从企业开业到清算的整个存续过程中，固定资产在生产经营过程中发挥着重要的作用。固定资产的取得可以分为外购、自建及其他方式取得，如：接受债权人非现金形式抵偿的固定资产、非货币形式交易（置换）的固定资产；融资租赁的固定资产；接受捐赠的固定资产等。本文主要讨论的是外购固定资产的取得和入账，其涉及的不相容岗位包括：（1）固定资产投资预算的编制、审批与执行；（2）固定资产采购、验收与款项支付，具体包括固定资产的计划和预算、采购申请、审批、验收以及入账的流程和控制。

二、固定资产投资的内部控制要点

建立一个良好的固定资产投资内部控制制度，规范业务操作流程，应当包括以下控制要点：固定资产的取得经过恰当的审批；固定资产的采购严格按照立项程序操作；企业应当建立采购物资定价机制；企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同；企业明确签署采购合同的职责和权限；采购合同履行应建立监督机制；界定固定资产的购买成本，并准确、完整地记录在正确的会计期间。

三、固定资产投资内部控制管理设计

1.固定资产投资管理制度的建立

公司应制定固定资产投资管理制度，内容涵盖投资项目的立项、采购与交付，固定资产的立项要符合公司经营需要，涉及到的不相容岗位需制定合理、明确的职责分工，明确划分责任，由专人部门和专人负责，不能让一个人同时负责不相容岗位，这种合理的分工形成的相互牵制机制有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性。

2.固定资产需求的提出及审批

由固定资产需求部门上报资产需求，由专设部门对各需求部门申报项目的工艺技术方案、投资方案与投资规模进行综合评审，上报公司主管领导审批并报经理办公会审议。财务部门负责编制固定资产投资预算。专题计划须按权限逐级上报总经理、董事长、董事会批准。

3.申报立项

结合公司生产及发展需要提出项目方案，报公司主管领导审批后确立。由专设部门负责协调完善项目材料，组织编制项目建议书、可行性研究报告、初步设计，项目评审，项目批复。

4.项目实施

项目实施最重要的是品牌和供货厂商的确定，企业可以采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格，进而确定供货厂商。最大限度地减小市场变化对企业采购价格的影响。

5.采购合同签订

采购部门根据经审批的中标通知书或依据比价采购纪要进行采购，由采购员按照规定权限与供货厂商草拟采购合同，采购合同中应准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，供方签字盖章。采购合同均需填写审核意见表，经单位各级领导按权限审批。所有计划外项目合同签订均应报请总经理或董事长按权限审批。采购合同经审核后加盖公司合同专用章，并留档监督管理。

6.采购请款

计划内请款由专设部门下达通知单给实施单位、财务部门、抄送公司主管领导、总经理，采购部门据以请款。年度固定资产投资计划以外的临时采购，由项目需求单位提出书面申请（申请应包括项目必要性和可行性分析、项目技术负责人、预计费用等），经项目需求单位主管领导签字后由专设部门审核后报请总经理或董事长按权限审批执行。设备、仪器安装过程所产生的费用由实施单位提出预算，报财务部门审核，并由专设部门报公司主管领导批准后下达费用计划。

7.合同授权委托机制的建立

企业应明确签署采购合同的职责和权限，建立和完善授权委托制度，规范授权流程，只有当采购员获得相应合同签署的授权委托书后，才能有权限进行合同的订立。

8.采购合同履行的监督

由专设部门或人员对合同履行情况进行监督，一经发现合同履行问题，及时与供货厂商沟通进行解决，进而确保新增固定资产符合规定的质量标准，以保证资产的正常运转。

9.固定资产入账

固定资产入账需建立详细的会计核算制度，具体包括购入不需安装资产的入账和购入需要安装资产的入账。（1）购入不需安装资产的入账：固定资产验收合格后，资产购置部门将固定资产编码、合同、资产验收报告、发票、设备验收移交单提供给财务部们，财务部门与通知单核对无误后进行入账处理，会计凭证经主管会计审核。（2）购入需要安装资产的入賬：设备、仪器过程所产生的费用由实施单位提出预算，报财务部审核，由主管领导批准后下达费用计划。固定资产验收合格后，资产购置部门将固定资产编码、费用计划、合同、资产验收报告、发票、设备验收移交单提供给财务部，上述资料财务部与通知单核对无误后进行入账处理，会计凭证经主管会计审核。