浅谈电网企业的税收管理工作

谢贤静

摘 要：结合实际工作经历，对当前电网企业的税收管理工作进行基本介绍，从具体税种到税收管理体系一一进行描述，并就电网企业税收管理目标以及如何实现，建成一体化的集中高效安全统一的税收管理体系进行讨论。

关键词：电网企业；税收管理；体系；建设

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）13-0087-02

电网企业作为国家大型的国有企业，掌握着能源命脉，拥有其独特的企业管理模式。它的特点是资产大、分布广、业务单一，核算简单但是琐碎。其主要业务是电力上网费，俗称就是买电卖电收取中间差价。但这个价格不是人为可以制定的，而是由国家根据经济形势进行宏观调控的。电网企业主要涉及到的税种有增值税、营业税、企业所得税，城建税及附加，房产税，城镇土地使用税以及印花税等。本文就电网企业如何进行这些税种的纳税管理以及建立统一有效企业税收管理体系进行探讨。

一、电网企业主要纳税业务管理

1.增值税业务。电网企业的增值税是销售电力产品收入征收增值税额，同时也会存在一些废旧物资需要缴纳增值税。电力产品的计税销售额包括向购买方收取的全部价款及家外费用。按照国家税务总局令[2004]10号文规定，对于电网独立法人企业按照销项税额抵扣进项税额后就地缴纳增值税额，而对于非独立核算的电网企业需要按照各地规定的预征税额就地缴纳增值税额，企业结转到总部企业统一缴纳，对于抵扣的进项税额也同步结转到总部企业进行抵扣。对于能够抵扣的项目应尽可能取得增值税发票进行抵扣，涉及到营改增的项目，按照“营改增：的要求进行处理缴纳增值税。增值税是电网企业的最主要的税金支出，按月需要准确核算。根据财税[1988]47号文件规定，免征在收取电价时向用户收取的农村电网维护费。根据国税函[2004]607号，电力公司利用自身电网为发电企业输送电力过程中，利用输变电设备进行调压，属于加工劳务，应当征收增值税。

2.营业税。对于营业税电网企业主要涉及到应税劳务有接受政府企业委托进行的电网线路改造，以及不动产的租赁业务。营业税是按照营业收入的3%（建筑安装业）或者5%（服务业）。对于有型资产的租赁按照营改增的要求应当征收增值税额。但是由于建筑安装业务涉及到工程的总包分包，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令540号）第5条第三项规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。”这样可以避免总包人将工程分包给其他单位，其他单位开具发票后对于分包业务进行重复交税。但是利用这个政策也是需要具备一定的条件，首先分包业务必须符合法律规定，其次分包人必须是单位，不能是个人。如果分包给个人，分包额是不能够抵扣的。所涉及到的分包的项目需要向税务局进行备案方可进行抵扣，相关的抵扣仅是支付给分包单位的工程款，但不包括设计、监理等费用。

3.企业所得税。企业所得税是企业根据每年取得的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额计算缴纳的税额，是对企业一个年度的经营成果进行的征税业务。电网企业的收入比较单一，主要来源是电费收入，其他还有一些非经常性所得。所得收入扣除相关费用支出后即为应纳税所得额。但作为大型的中央企业，国家会根据企业的情况给予一定的税收优惠（国家税务总局公告2013年第16号《国家税务总局关于电网企业新建项目享受所得税优惠政策问题的公告》对符合条件的电网企业所得税给予优惠），同时企业需要根据自身情况享受国家税收优惠政策（如：企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除；企业购置用于节能的专用设备投资额，可按一定比例实行税额抵免；研究开发费用的加计扣除。）

4.城建税及附加。电网企业的城建税与附加基本根据当期实际缴纳的增值税、营业税额计算缴纳。但是根据财税[2010]44号《财政部国家税务总局关于免征国家重大水利工程建设基金的城建税及教育费附加的通知》，售电收入中代征的国家水利建设基金的是只征收增值税不征收城建税及附加的。城建税及附加相关税的管理需要考虑到一些电费代征收入的征收规定与增值税的征收办法不尽相同。

5.房产税及城镇土地使用税。房产税是有房产所有权人缴纳。若房产属于全民所有，应由经营管理单位根据经营管理的房产原值计算缴纳房产税额。没有特殊原因，电网企业的生产经营房屋都应缴纳房产税。

城镇土地使用税是以实际占用的土地面积为计税依据计算缴纳。各个省、自治区、直辖市人民政府都会制定当地的税额标准，各地按照各自标准执行。根据国税地[1989]13号《国家税务总局关于电行业征免土地使用税问题的规定》，对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征土地使用税。所以电网企业的土地使用税主要涉及到经营用地，对于线站的生产用地暂免缴土地使用税的。

6.印花税。印花税对于电网企业也有所涉及，每年企业生产经营签订的合同，以及企业营业账簿、权利证照等，都应按照规定计算缴纳印花税额。根据财税[2006]162号《财政部国家税务总局关于印花税若干问题的通知》规定，对于发电厂与电网企业之间，电网与电网之间（国家电网公司系统，南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外签订的购售电合同按照购销合同征收印花税）。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。也就是说，电网企业与电力客户签订的供用电合同不需要征收印花税。

7.其他税种电网企业也有所涉及，但是很少，一般在具体发生业务时按照税法规定及时准确缴纳税收即可。

二、建立集中统一安全高效的企业税收管理体系

根据电网企业财务集约化管理的要求，加强业务财务融合，通过标准化、流程化、信息化的平台体系建设，将税收融入企业生产经营的各个环节中，做到依法纳税，合理避税，建立一套集中统一安全高效的税收管理体系迫在眉睫。但是如何建成这样的体系，需要从以下几个方面着手考虑，进一步加强电网企业税务管理，降低企业税务风险。endprint

1.建立专门的企业税务管理组织机构。基于对电网企业税收管理，各级电网企业需要建立独立税务管理机构，负责整个企业税收管理，收集各类税收法律基础数据，按照法律依法纳税，统筹做好企业避税工作，及时更新最新的国家税法数据。作为整个体系的执行者，建立一个管理体系的前提，必须先确立组织机构。现阶段，电网企业基本上已建立了独立的财税处室，即使最底层的也有专门的税务管理人员。

2.建立国家税收共享数据库。通过企业的国家税收数据库的建立，可以及时收集最全面最权威的税收数据，包括国家税收相关法律数据，企业的历年税收缴纳数据，其他相关企业的可比数据，通过数据间的匹配，对比，发现企业的税收风险，可以利用的税收优惠，真正做到企业税收可以依法纳税，合理避税。

3.建立全局性的税收信息化平台。利用当前企业的信息化进程，拓宽电网企业的税收管理平台，向前延伸到业务管理最前沿，在企业每一项业务的最前端就开始介入税收工作，做到税收业务前置，不再被动，可以有效防范企业税收风险。利用信息系统将业务与财务融合，并将税务管理体系植根于企业信息化中。税收源于每一项业务，又是企业财务管理的一部分，通过信息化平台建设，将税收管理理念推广到企业最基础的业务发起部门，做到企业基于业务，税收来源于业务，环环相扣，真正实现电网企业的财务集约化的目标。

4.合理配备相关的税收管理人员。以前电网企业没有专门的税收管理人员，一般都是企业的财务人员兼着，主要的任务就是按照税法要求完成纳税申报，足额缴税。但是在现阶段电网建设一体化集中高效统一安全的企业进程中，配备专业的税收管理人员是必要的。专业人员不仅要对税收法律精通了解，还要对产生这些税收业务的前端业务有所了解，这样在对企业税收综合筹划中能够做到心中有数，合理规避企业税收风险；同时税收人员能够上传下达上级企业最新税收管理目标和政策，税收人员还承担着企业与税收机关的沟通协调的桥梁作用。因此税收管理人员在电网企业一体化的企业税收管理平台建设过程也是至关重要的。

三、总结

综上所述，电网企业的税收管理工作是一项艰巨的系统工程。需要电网放眼未来，用全局的眼光建设企业集中高效的一体化税收管理平台，利用本身的信息化的成果，健全企业税收管理机构和人员，保证企业税收业务流程化，依法纳税，合理避税，真正做到集中高效统一和安全。

[责任编辑 陈丽敏]endprint