作业基础预算在民爆生产企业的应用

程卫强

摘 要：预算管理作为企业进行计划、控制、协调的有利工具，在企业管理中具有很强的时效性、针对性、实用性和可操作性，先进的管理思想、管理理念通过与预算管理相结合，可以对企业管理产生实际影响，真正在企业管理事务中发挥作用。本文拟就以作业为基础的预算管理在民爆生产企业的应用进行分析。

关键词：作业基础；民爆行业

当前民爆行业面临的生产经营环境发生巨大变化。一方面，国家逐步实行民爆行业市场化，企业加入到全方位、多领域的竞争和发展机遇当中，为应对市场竞争，保持良好发展，企业需改进自身管理水平，不断提高竞争力。另一方面，行业内生产工艺和技术不断更新，自动化水平提高、生产要素价格上涨等因素，企业面临着巨大的成本管理压力。目前民爆生产企业仍然普遍采用以职能为基础的预算编制体系，这必然导致与作业基础的实际成本之间的不协调，降低了预算职能的发挥。因此，建立以作业为基础的新的预算编制方法即作业基础预算方法成为企业预算管理体系发展的方向。

一、作业基础预算基本理论及相比传统预算的优势

作业基础预算（Activity-Based Budget，简称ABB），是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制、绩效评价和考核。建立在作业层次上的预算制度是支持持续改进和过程管理的有效工具。相对于传统预算有以下优点：

1.以作业为基础编制预算更加科学、准确

传统预算编制是划分职能部门成本预算为成本中心，忽略了跨职能的业务流程，而作业基础预算的编制是以作业为基础，将作业引入到预算管理，通过划分作业中心，建立作业库。根据成本消耗作业，作业消耗资源，将预算数据与企业具体生产流程紧密联系起来，从而预算信息更加真实可靠，与实际成本之间有可比性。

2.作业基础预算给企业带来了价值增值

作业的编制能够将生产流程划分为各个作业中心，并对每个作业中心的进行分析，确定增值作业与非增值作业，通过控制低增值作业和无效作业达到增加企业价值的目的。而传统预算体系不能区分增值作业与非增值作业，无法带来价值增值。

3.作业成本中心责任落实，为绩效考核提供依据

预算是由企业管理层制定，为企业各个部门所运用和执行的，每个时期结束后，各部门人员也要接受考核，事后考核也是预算工作不可缺少的部分，预算制定的再完善，如果没有有效执行也不能起作用。建立作业基础的预算体系，同时制定考核、激励制度，把成本控制压力有效向下传递到具体作业环节，能够规范各作业中心及其员工的经营活动，调动各种方法降低成本，是企业经营有目可循，预算管理到位。

4.作业基础预算与企业发展战略紧密结合

作业基础预算以企业战略为导向，将战略同企业业务流程结合在一起，按照战略目标细化分解到“作业”层次，强调企业整体优化，突出企业整体利益和长期利益；传统预算通常无法将战略与预算流程联系起来，而是将战略界定在管理层的界面上，无法发挥基层员工对战略实现的作用，容易造成因关注各自职能部门短期效益而导致整体生产效率的降低和成本的上升。

二、作业基础预算在民爆生产企业运用可行性分析

民爆生产企业运用作业基础预算可行性分以下两点：

1.从生产流程来看，民爆生产企业的生产过程可以划分为多个环节，每个环节又可分为多个工序，每道工序需要消耗一定的资源。因此完全可以运用作业基础预算的方法将流程划分为各项作业中心，作业中心细分到二级作业，按工序计算作业成本，从而实现作业成本的确认和计量，有效改进作业业绩的考核和生产成本控制。

2.从应用条件方面看，民爆生产企业已经基本具备了应用作业基础预算的条件：

（1）炸药生产技术的不断优化提高，全面机械化的应用，工艺越来越复杂，使得企业已经开始运用作业来划分生产流程，进行成本控制管理，并取得一定成效，这位作业基础预算的实施打下基础。

（2）民爆行业属于国家管控行业，但随着国际一体化进程的加快，国际交流合作进程的深入，以及行业的发展，企业面临的压力也将逐步增大，需要一种合适的成本控制方法，作业基础预算管理方法正好满足这种需求。

（3）作业管理需要企业管理人员和员工都达到相应知识水平，近几年通过大量人才引进，会计、管理人员素质不断提高，从而让作业基础预算容易被掌握并且在企业运用开来。

（4）随着会计电算化，信息网络化的普及，为复杂的作业管理法大量的数据处理和作业分析提供了信息技术支持。使得作业基础预算实施起来容易、高效。

综上所述，民爆生产企业可以应用作业基础预算来帮助企业进行有效的预算管理和成本控制。借助作业管理的优越性，通过分析整个生产活动的作业链，减少非增值作业，控制选择低成本作业，降低资源耗用量。

三、作业基础预算编制流程

ABB的编制流程是通过预测未来期间的产品销售量推导出组织对资源的需求量，编织起点是下一期间产品劳务的需求量。与ABC不同，他是建立在资源消耗观的基础上，根据“作业消耗资源在产品消耗作业”的原理，首先预测产出量，再预测产出消耗的作业量，最后预测作业消耗的资源量。

作业基础预算是以作业为中心，因此将炸药生产工艺流程按照作业划分为六个作业中心：卷管作业中心、水相作业中心、油箱作业中心、制药作业中心、装药作业中心、包装作业中心以及其他生产作业中心。

现以某民爆生产企业为例， 说明作业基础预算模型在生产操作成本中的应用： 假设该企业预测下一年度乳化炸药产量为 18000 吨。该企业的生产特点决定其为完成这些产出需求，下面以制药作业中心为例：（图2）

1.确定作业消耗比率，即每单位产品或劳务消耗的作业数量。假定每吨生产时间为 0.28小时/吨。

2.预测下一经营期间可以满足成本标的消耗需求的作业量。计算得出下一年度生产 18000吨所需的作业数量为：36000吨×0.28小时/吨=10080小时。

3.确定资源消耗比率，即每单位作业消耗的资源数量。假定每小时炸药生产耗电需要25度/小时。

4.预测出下一经营期间可以满足作业消耗需求的资源量。计算得出下一年度输油耗电 为 ：25度/小时×10080小时=252000度。

此时，判断经营平衡，当预测的资源需求量等于或大致等于资源的供应量时，资源达到经营平衡；当预测的资源需求量大于或小于资源的供应量时，则需要重新修订产出需求， 从而降低消耗比例，得出新的资源需求量來达到经营平衡。

5.资源达到经营平衡后，预测出资源需求的成本数据。假设每度电的标准价格是1.5元/度，则输油电力资源需求成本为： 1.5元/度×252000度=378000元。按照上述同样的方法可以计算其他资源消耗，例如材料消耗、人工消耗、修理费等。

四、结语

本文初步探讨了将作业基础预算运用于民爆生产企业的可行性及构建基本编制流程，作业基础预算不失为一种先进的预算方法，同时也是实现预算与成本控制相结合的全面成本管理制度，尤其是成本控制方面，用来达到控制和节约成本的目的。当然，具体的在民爆生产企业的应用还需要进一步实践研究。