如何消除预算管理中的“上下博弈”现象

刘涛

摘 要：企业预算管理是企业生产经营工作的重要内容。预算决策作可以从价值方面反应经营决策预算与业务预算的结果，然而在预算管理过程中存在大量矛盾点，产生了管理层间“上下博弈”的现象。面对积极应对低油价、适应新常态，油田企业开发难和成本管理压力矛盾日益突出。本文以油田企业为例就此进行了论述，并给出了企业做好消除预算中“上下博弈”的建议。

关键词：预算 消除预算管理 预算编制

一、博弈论的定义

博弈论，也称对策论，是指某个个人或是组织，面对一定的环境条件，在一定的规则约束下，依靠所掌握的信息，从各自的行为或策略进项选择并加以实施，取得相应结果或收益的过程。

二、企业生产经营中存在的主要博弈现象

从某种意义上讲，油田企业的财务预算编制和管理过程同时也是一种利益的博弈过程。以采油厂为例，在财务预算管理过程中，存在三类主要的博弈主体，即预算管理决策层、预算管理层和预算管理执行层。这些主体间形成错综复杂的博弈关系。除了以上三种主要博弈关系外，其他一些比较微观的博弈行为还有很多，如企业预算管理不同执行层之间的竞争，不同预算管理层之间以及不同预算管理决策层之间的不同意见与冲突等。可以说，没有人能将其中所包含的所有博弈关系都列述出来，即使是一个极简单的现实经济活动，也包含着许多博弈关系。

三、消除预算管理“上下博弈”的措施

（一）构建适合自己企业的预算管理体系

1、预算运作计划体系。预算编制人员常有这样的误解：战略由公司领导负责、运作计划由部门经理负责，我们可不明白领导的想法，编制预算只需凭以往的经验，一般都八九不离十吧，在编制预算时，对公司战略的实际含义及预算管理理念的认识存在种种错误。针对战略、运作计划和预算基本处于割裂状态的现状，各部门在预算编制时，部门经理首先根据下达的公司运作计划编写本部门的部门运作计划，作为预算编制的依据；然后，由部门预算编制小组依据部门运作计划编制详细预算，部门经理将对预算数据的合理性进行研判，并相应修改部门运作计划。

2、预算执行中的分析体系。首先，引入因素分析法，通过这种方法，可以沿着预测时的估算路径，通过层层分解将导致预算指标无法完成的原因分解至最底层，从而有效的为管理决策提供支持。其次，设计以月或季度为单位的经营分析制度，来实现预算分析与经营分析的结合。每月或季初，各部门都需要根据财务部提供的详尽的预算分析数据，对本部门上月或季的经营情况进行分析，从经营的角度分析预算差异产生的原因并提出解决方案。最终，各部门的经营分析报告由专人汇总成为经营分析报告，提交月或季度经营分析会进一步商讨确定应对的管理行动方案。

3、预算调整体系。我们首先将预算调整分为两类：预算目标调整和预算内部调整。目标调整由于会影响企业的战略目标，因此，我们对这种调整规定了严格的限制条件，并且除了突发的特殊事项需要进行特殊事项调整以外，一般每年只在7月份调整一次；预算内部调整属于企业内部资源的调整，并不影响企业的经营目标，只要履行规定的超预算审批即可，每季度调整一次。

（二）协调需求与资源的矛盾，掌握影响计划完成的主要风险

以企业经营活动的资金管理控制为例，我们来看一下各种情况下企业资金使用与预算目标矛盾风险及如何匹配的：

（1）如果企业预算期经营活动流入的现金流量低于原预算目标，那么企业面临着以下选择：① 减少经营活动现金支付；② 借入短期借款；③ 减少投资活动的现金支付；④ 增加投资。

（2）如果企业预算期经营活动流入的现金流量高于原预算目标，那么企业面临着以下选择：① 增加经营活动现金支付；② 归还短期借款；③ 增加投资活动的现金支付；④ 支付现金。

现金流量与预算目标发生偏差的情况是客观存在的，平衡现金流入和流出是围绕预算目标的实现进行的。一般情况下，只有经营活动产生的现金流入或流出持续偏离预算目标，且在可预见期间内这种偏离是不可逆转的，企业才会考虑调整非经营活动的现金流量来适应形势变化。

（三）及时跟踪预算执行的效果，发现弊端，建立保证体系

以资金预算为例，应该围绕“资金预算—资金审批—资金营运—业务控制—风险防范—决策支持”等流程，做到年预算、月平衡、日调度。

1、实行资金高度集中管理制度，强化全面资金预算管理。

2、实行资金收支两条线制度。

3、建立并落实月度财务收支和现金流量计划制度。

4、实行“现金流量卡”制度。

5、建立应收账款管理制度。

6、建立资金结算预审制度。

7、实行资金跟踪稽查监督制度。

（四）加强企业财务管理基础工作，细化预算项目

预算编制的基础资料和数据是预算编制的前提和保障。基础资料主要来源于企业生产和业务部门，是企业生产经营各个环节实际情况、存在问题及影响因素的真实体现，也是做好预算编制的基础。主要包括生产开发数据、历史数据和上年度分析、定额管理制度及定额水平，以及企业发展规划和年度预算等。收集、填写基础数据必须真实完整，任何一个部门和环节敷衍了事、不负责任都会给预算编制带来不良影响。根据不真实和不完整的基础数据编制出来的预算也没有实际意义。为了便于各单位、各业务部门收集、填写预算基础资料和数据，企业可以按照一定方法和口径将需要填写的基础资料统一规范，制定统一的表格，发给相关部门和单位填报，有条件的企业可以利用网络平台、开发应用软件等，以电子预算的形式完成预算基础资料和数据填报工作，以提高预算编制水平和工作效率。

（五）建立、健全企業的定额和计量体系

在预算编制和管理过程中，比较重要的一项基础工作是制定合理的成本定额，健全计量验收工作和信息工作，只有确定的定额体系，才有依据编制更科学、更详细的预算，细化预算管理的每个环节和项目，进一步明晰责、权、利的关系，同时才能更好地进行动态的监督，使得下级单位真实科学地反映实际情况，即使成本较高，但是可以减少预算编制的盲目性，使得预算编制的更科学、合理、真实、可靠、可操作，削弱和减少预算决策、编制、执行机构的博弈冲动和机会。油田企业有成形的定额标准，为做好财务预算工作提供了有利条件。

总之，油田企业通过以上措施，对财务预算工作的各个环节加以规范，使财务预算的制定者和执行者明确各自的权力和义务、努力的目标和必须履行的程序，以及对预算结果应承担的相应责任，进而从制度层面上减少预算执行部门故意制造虚假信息或虚报、随意报送预算的情况，从而实现“上下博弈”的平衡，从而做出利益最大化选择，达到各方之间的合作均衡。

（作者单位：胜利油田滨南采油厂综合大队 山东滨州市 256600）