浅析职工薪酬会计准则的现实意义

魏洁

摘 要：2014年1月27日，财政部修订了《企业会计准则第9号--职工薪酬》，进一步完善了职工薪酬内容，充分体现了我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同方向。本文在对比新旧职工薪酬会计准则的基础上，分析新准则的变化，揭示新准则对旧准则的影响，并指出新准则对企业的现实意义。

关键词：职工薪酬；意义

市场经济快速发展，社会保障体系日趋完善，以人为本的劳动用工制度对保护职工权利起到了重要作用。为了进一步规范我国企业对职工薪酬的会计处理，保持企业会计准则与国际财务报告准则的趋同，2014年1月27日，财政部根据《企业会计准则——基本准则》对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订（以下简称“新准则”），同年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，同时废止2006年2月25日发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称“旧准则”）。较之于旧准则，新准则进行了较大调整，企业人工成本得以更全面地核算和反映。

一、职工薪酬会计准则的“新变化”

（1）职工薪酬的内涵更加丰富。新准则明确规定，职工薪酬包括为获得职工提供服务或解除劳动关系而给予的辞退福利以及提供给职工利益相关方的福利。新准则的亮点在于，企业提供给职工利益相关方的福利纳入到职工薪酬的范畴，职工利益相关方福利包括提供给职工直系血亲、已故职工亲属及其他受益人的福利。（2）明确定义“职工”且范围有所扩大。新准则首次整合了应用指南和讲解中有关职工范围的规定。职工范围不仅包括与企业订立劳动合同全职、兼职、临时工人，双方未订立劳动合同但由企业正式任命的人员，也属于新准则规定的职工的范畴。（3）充实离职后福利的内容并规范会计处理。离职后福利的首次引入让人眼前一亮。离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。新准则规定离职后福利计划按照分为设定提存计划和设定受益计划两类，并且把旧准则中的养老保险费、失业保险费调整至离职后福利中的设定提存计划范畴，更为恰当地反映职工离职后企业给予的补偿。同时全面规范离职后福利的会计处理，包括确认范围、确认时点以及计量方法等。（4）明确界定短期薪酬的确认与计量。新准则正式将 “带薪缺勤”和“利润分享计划”纳入短期薪酬，明确规定二者的确认条件和计量标准。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤工提供服务增加其未来享有的带薪缺勤权利时加以确认，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额进行计量；非累积带薪缺勤在实际发生缺勤时予以确认。利润分享计划需要同时满足两个条件才予以确认，并且计量时考虑职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。（5）首次引入并规范“其他长期职工薪酬”。新准则明确定义其他长期职工福利，“是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等”。 这一兜底性定义囊括实务中可能存在的、但不能直接归属于其他三类的职工薪酬，更加完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。

二、新准则变化对原有规则的影响

（1）离职后福利和其他长期福利的特殊处理。准则首次引入了“离职后福利”和“其他长期福利”，并对其会计处理作了完整规定。二者的会计处理类似，需区分“设定提存计划”和“设定受益计划”两类：1）设定提存计划的，应根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，计入当期损益或相关资产成本，与旧准则中辞退福利的计量类似。2）新增的设定受益计划的，新准则规定了过去服务成本的确认时点，采用“预期累计福利单位法”对所有设定受益计划义务进行计量并以现值反映。新准则突破了旧准则内容过于简单，原则性太强的缺点，更便于会计人员学习和运用。（2）简化并规范了辞退福利。旧准则规定辞退福利的确认条件比较严格，延迟其确认时点。新准则以“企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时”和“企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”，两者中的较早日确认，实现辞退福利的及时确认。由此产生的职工薪酬负债，计入当期损益。（3）非货币性福利统一采用公允价值计量。新准则规定，非货币性职工福利费应当按照公允价值计量，公允价值无法可靠获得时以成本计量。旧准则未对非货币性福利计量统一规定，导致其计量属性不一致，成本信息在横向和纵向上的可比性差。新准则增强了准则的实践性，对会计人员进行处理更具指导性。

三、新准则在企业实务中的意义

（1）有助于企业全面反映人工成本。新准则在实务中的最大影响，莫过于扩大人工成本的核算范围。旧准则只是将职工薪酬和职工福利费按受益对象列入产品成本，公会经费、职工教育费则直接计入当期损益。所以产品成本反映的人工成本不够完整，只体现部分耗用成本，账面成本存在失真。新准则明确界定了职工薪酬的范围，将企业支付的职工工资及其他相关费用列入人工成本的核算范畴，大大提高会计信息的披露质量。（2）影响企业财务报表的列报和披露。新准则在实践中的另一个重要作用，在于完善旧准则未明确规定设定受益计划的离职后福利的会计处理。国有企业在改制情况下，需按照相关规定预提统筹外离退休福利等，但未建立职工福利机制。新准则规定表外职工福利负债应纳入表内，建立了常态化机制。同时新准则还要求追溯调整新准则施行日已存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，一定程度上影响国有企业财务报表的列报和披露。（3）有利于引导企业加大科研投入。新准则与国际会计准则更加趋同，更为全面地反映企业人工成本。旧准则中只有应付工资、应付福利费是根据受益对象进行核算，无形资产研发的人工成本一律计入当期费用，造成研发投入增加、企业利润降低的矛盾局面，影响企业研发创新的积极性，不利于企业可持续发展。新准则几乎所有的职工薪酬项目都按照受益对象进行处理。新准则规定研发人员职工薪酬在符合相应条件下准予资本化，解决了研发人员薪酬费用与企业利润之间的矛盾，充分调动企业进行研发的积极性。（4）有助于提升企业会计人员的职业素养。作为企业的会计人员，应该积极学习新准则并结合企业具体情况加以运用。比如，对于离职后福利计划类型的区分，需要会计人员对其主要条款经济实质分析的基础上进行判断。及时更新专业知识结构，提高职业素养，是对会计人员进行新业务处理提出的职业要求。（5）对企业的监管更趋与严格。与旧准则相比，新准则更加全面、规范地核算职工薪酬，表明企业这一市场主体越来越受到严格监管，有利于企业规范化处理经济业务，维护市场经济健康有序地发展。

结束语：总之，新准则更加规范职工薪酬的概念界定、确认、计量以及信息披露，实现人工成本核算地准确整完，从而提高会计信息披露质量，对企业产生积极影响。尽管新准则还存在一些潜在缺陷，比如非货币性福利会计核算具有漏洞、辞退福利的确认尚不明确、长期残疾福利制度存在偏差等，但总的来说，新准则的出台及实施，会促使企业越来越规范地发展。

参考文献：

[1] 财政部.关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知.财会[2014]8号，2014-01-27

[2] 程仲鸣，刘合华.企业职工薪酬会计核算存在的问题[J].财会月刊，2012（01）：62-63