浅谈工业制造企业的环境成本管理

李一兵

摘要：成本核算对一个制造企业来说显得十分的重要，一个制造企业要想持续、健康、快速的发展，就必须有一个完备的成本核算体系。

本文主要分析工业制造企业的环境成本管理。首先阐述环境成本的概述使人们对环境成本有个大致的了解;其次叙述影响工业制造企业环境成本管理的主要因素;然后分析我国制造企业环境成本管理存在的问题;最后针对目前的问题提出一些解决问题的方法和措施。

关键词：环境成本;制造企业;成本核算

一、环境成本的概述

（一）环境成本含义及种类

在第十五届联合国环境会计会议上，各国环境研究者讨论并通过了《环境会计和报告的立场公告》。这也是国际上首次对环境成本研究进行规范的公告。该文件表明：环境成本是以对环境负责为原则，为弥补制造企业的生产经营活动对环境造成破坏而采取措施所产生的直接费用，以及因制造企业在执行环保目标所付出的其它间接费用。

针对环境成本的分类，根据不同性质和特点，可将环境成本分成很多类别，具体如下：

1.根据经济活动所处时期的不同可将环境成本分为事前环境成本、事中环境成本和事后环境成本。

事前环境成本是指制造企业对将来在进行生产经营活动之前所要考虑环境保护方面付出的各项费用，包括员工环保意识培训费用、工程环境考察成本等。该类环境成本可根据所属资本性支出还是收益性支出的原则进行，并确认为不同的成本科目;事中环境成本是指制造企业在进行经济活动过程中所发生的成本，例如：火电厂在发电时对煤炭进行脱硫处理;事后环境成本是指制造企业在经济活动结束后所付出的用于环境保护的各项费用，其中包括环境恢复和环境再生两个方面，即环境恢复费用是指恢复环境所发生的各项费用，包括矿区开采完毕后恢复矿区原有生态所发生的成本;环境再生费用是指制造行业在经济活动后对自己在活动中所用到的自然资源进行处理使它能够重新产生所支付的各项费用，例如化工厂的废水净化。

2.按环境成本的负担者与产生者之间的关系，可以将其分为环境外部成本和环境内部成本。

环境外部成本指的是成本的发生与某一主体的环境影响有关，但却由发生成本或获得利益以外的主体承担的成本。企业排污对下游水系造成了影响，产生了环境成本，但按目前的法律体系，企业却不负担这部分成本，外部成本减少了经济的总体效益，但在产生外部成本的主体的传统的会计领域中是不反映地。环境内部成本是指应当由本企业承担的环境成本，包括那些由于环境方面因素而引致发生，并且已经明确是由本企业承受和支付的费用。

二、影响工业制造企业环境成本管理的主要因素

当前随着环境问题浮现，出现了需要工业制造企业加强环境保护的“声音”，但是，在制造企业实际的环境保护过程中，却困难重重，主要归类为以下两部分因素：

（一）内部因素

一方面是由于工业制造企业内部管理者的环境保护意识不高。众所周知，企业是以“盈利”为目的的。所以对一个企业的管理者来说，其主要目的是为了使企业盈利。因而在进行生产经营过程中，他们很少关注过环境保护方面的东西，只要能使企业有利可图，他们就会不遗余力去追求利润最大化而忽视对环境的保护。而如果管理者过多关注环境保护，对于工业制造企业来说，无异于会加重企业发展的难度。所以大部分管理者并不关心环境保护方面的事项。

另一方面原因是加强工业制造企业环境成本的管理，很显然会加重企业的费用负担，短期内不利于发展。众所周知，制造企业大部分涉及环境污染严重的行业，因而如果企业加强环境成本的管理，势必会加大企业的成本费用支出，而且这笔费用都相当巨大，例如：煤炭开采业对矿区的环境的恢复，开采完毕需要填充地表，恢复植被，同时由于开采时导致大气污染，水污染进行治理，因而这笔费用是相当大的。因而短期会加大制造企业的负担。所以，大部分企业为了省下这笔费用都对环境保护能免则免。

（二）外部因素

各项相关法规缺乏，由于环境成本是近些年才引起社会大众的注意力。因而世界各国关于环境保护方面的法规都不完善。虽然西方发达国家经过多年的发展，已形成较为完善的体系，但是，这只是世界的一小部分，世界大部分国家都为了发展自身经济对环境的保护方面都不够，更不用说相关的法规政策。所以相对世界其他大部分国家来说，相关法规、政策的缺失是影响工业制造企业的环境成本的主要因素。

三、我国工业制造企业环境成本管理存在的问题

（一）制造企业生产模式粗放

总所周知，我国各项资源总量都相当的丰富，在经济发展初期，大部分制造企业生产模式是粗放型的生产模式。虽然经过改革开放三十年的深入发展，我国的经济实力得到迅速增强，但是在经济发展过程中，也形成这些不好的工业发展模式，如高消耗、高投入、低产出。这种模式在当前已深深扎根于我国工业制造企业的发展模式之中。因而很少有企业关注环境成本的存在。

（二）人口众多 环保意识低

我国是世界上人口最多的国家，因而为了提高人们的生活水平，就必须大力发展经济。但对一个发展中国家来说，发展经济的最有效的途径，就是大力发展本国的工业企业。但对一个工业企业来说，如果在发展经济的同时考虑环境保护的话，就很难带动一个国家甚至一个地区经济的发展。同时由于教育的问题，人们素质相对发达国家较低，人们为了提高自己的生活水平只能对这些高污染的制造企业视而不见。

（三）环境成本核算体系不完善 缺乏完善的会计信息披露制度

在有关制造企业环境成本管理方面的研究，我国相对西方发达国家来说，我的研究相对较晚，进程缓慢，有关环境成本的核算体系至今没有建立，缺少相对完善的法规和政策来完善环境成本管理体系和有关环境保护方面的会计信息披露制度。缺乏科学的核算方法和切实可行的理论体系，使得企业在进行有关环境会计成本与收益的计量方面缺乏实际操作的具体方法。会计的目标是向决策者提供有用的信息，环境会计亦不例外，其最终目的是向企业管理者以及社会公众提供有关企业环境活动方面的信息，这具体体现为环境会计报告的披露。而我国当前并没有对制造企业环境会计所需披露的项目、形式等做出统一的规定，这就导致了各制造企业可以根据有益于自身发展方向进行环境成本的信息披露，从而导致制造企业的会计信息质量的完整性和可比性失去意义。