基于经济增加值的企业全面预算管理

刁敏

价值创造是基于经济增加值的企业全面预算管理的战略导向，而其核心业绩指标则是经济增加值。在文章中，笔者在全面预算管理的全过程中贯穿着经济增加值这样一项核心业绩指标，并且将基于经济增加值的企业全面预算管理手段提了出来。该文在对经济增加值内涵进行介绍的同时，分析了如何构建全面预算管理基本框架，详细的阐述了全面预算管理体系的构建方法。

作为一个组织系统，企业的主要任务就是将输入转化为输出，而输入物在这个转化过程当中包括技术资源、物质资源以及人力资源等，而输出物则包括提供给用户以及顾客的不同的服务和产品。作为一种在整个转化过程中都参与进来的管理方法，全面预算管理主要包括后续的输出物反馈、对转化过程的监控、对输入物的投产计划以及制定转化过程的目标等。在企业的经营管理中全面预算管理具有十分重要的作用，该文对基于经济增加值的企业全面预算管理进行了分析和研究。

1.经济增加值的含义

价值创造是基于经济增加值的企业全面预算管理的战略导向，而其核心业绩指标则是经济增加值。莫迪格莱尼以及米勒研究中的公司价值的模型是经济增加值主要来源，所谓的经济增加值也就是企业经营所得在包括各种支付成本之外的剩余的部分，因此有时候经济增加值也被称作为剩余收益。相对于其他经济指标而言，经济增加值最为核心的经济实质就是对投入在经济活动中的机会成本进行充分的考虑。在某项经济活动当中如果一个企业将经济价值创造了出来，那么该经济价值的真正含义就是相对于在该项经济活动中企业所付出的各种成本而言，其所赚取的利润一定要高出一部分。

2.经济增加值的预算编制

预算编制工作在全部的预算管理流程当中属于基础性的工作，而且其也对全面预算管理产生了十分重要的影响。持续经营的企业通常都会具有明确的战略导向，如果从时间跨度上可以将企业的战略划分为年度战略、中期战略以及长期战略。具体的编制预算的过程为：企业的管理层首先要将预算年度的年度战略科学合理地转化为企业在该年度要完成的目标，对该目标进行具体化处理，将其转化为经济增加值预算指标和目标值，并且具体的落实到企业的各个具体部门中；企业各个部门以管理层下达的经济增加值的预算编制为根据，与本部门的实际情况相结合，最终充分并且全面的预算预算年度的相应的财务活动和经营活动，并且适当的调整管理层所下达的指标，从而将本部门的预算计划确定下来；企业的各个部门向管理层反馈编制的预算计划，而且的管理层则以各个部门提交的预算为根据，合理地调整最初的经济增加值预算目标和指标，统筹规划及企业预算年度的全部资源，从而将最终的预算编制出来。基于经济增加值的企业全面预算管理的最为主要的预算指标就是经济增加值，而且该指标属于其他层面预算的中心纲领。经济增加值预算指标和目标值在整个预算编制过程中都贯穿始终，其属于联系各个经营部门以及管理层的作为主要的纽带，因此预算编制中的重点和难点问题就是怎样将这个纽带确定下来。在确定经济增加值指标基准值的时候必须要将预算管理的考评激励、监督、控制以及预警等各项功能充分的发挥出来，并且与企业的发展实际相结合，最终能够保证基准值的合理性。通常情况下，经济增加值的预算编制包括两个部分的内容，也就是经济增加值导向的资本比预算编制，以及经济增加值导向的业务预算编制。下面就以经济增加值导向的业务预算编制为例对经济增加值的预算编制进行介绍。

资本预算除了要对预算收益增加的资产以及产生的资金进行预算，同时还要对投入资本的资本成本进行预算。立足于经济活动的角度而言，在编制资本预算的时候包括编制对内投资的预算以及对外投资的预算，立足于企业的生产经营活动展开的包括购置固定资产等各方面的投资活动就是对内投资，企业在外部项目中投入的资产或者资金就是所谓的对外投资。可以以投资期限的长短为根据将对外投资以及对内投资划分为长期投资以及短期投资。超过一个预算年度的预算属于长期投资，因为长期投资具有时间上的特殊性质，所以可以将日常的资本预算以及长期的投资预算在进行实务操作的时候予以分离处理。在对对外投资以及队内投资进行资本预算的过程中，企业在确定投资某个项目的时候需要对经济增加值进行利用从而实施可行性分析，也就是说预测并且计算该项目的未来经济增加值，最终以预测的结果为根据实施判断。

3.经济增加值的预算执行

全面预算管理的关键就是预算执行，预算编制得再完善，一旦出现执行不力的情况，全部的管理系统就会失效。

基于经济增加值的预算控制。经济增加值这个核心目标是基于经济增加值预算控制的主要依据，要想实现并且超过经济增加值，就需要通过降低费用成本以及增加规模收益等各种方式使资本的使用效率得以提升，因此预算执行过程中的控制主要包括资金控制、风险控制以及成本费用控制等。其中成本费用主要指的是生产费用和成本，生产成本主要包括制造费用、人工费用以及直接材料费用，而生产费用主要包括销售费用以及管理费用。企业可以以实际产量对原料的需求为根据严格控制直接材料的费用，对材料的领用以及采购制度予以严格执行，这样才能够有效的防止使用过程当中出现的材料浪费情况。由于基本上已经确定直接人工的工资标准，因此在预算控制当中只需要对人工工时进行控制就可以了。有一部分制造费用具有变动费用的性质，而另外有一部分则具有固定费用的性质，要严格以相关的预算额度为根据严格控制固定制造费用，通过控制单位产品的制造费用来控制变动的制造费用。

基于经济增加值的预算调整。刚性是预算执行的主要特征，要想使预算管理完成预期的目标，就必须要采用刚性约束，然而其并不等同于固定不变的预算。由于无法精确地预测内部环境以及外部环境的变化，比如公司战略和组织的变化、市场环境的变化以及国家相关政策的变化等。与此同时，由于在预测的基础上作出的预算编制很难绝对正确的判断实际发生的情况，这样在执行预算的过程中很容易出现一些突发情况以及各种问题，所以预算必须要保证具有一定的弹性。为了使经济增加值预算目标以及生产经营的需要得到保证，必须要及时的采取预算调整的方式对一些必须发生的然而超预算或者没有预算的经济业务进行处理。

在这个过程中企业必须要做到有章可循的调整预算，如若不然就会使预算管理丧失其意义。企业需要以自身发展的不同阶段为根据将与自身实际情况预算调整程序制定出来，最终能够保证预算的调整可以对企业预算目标的实现起到促进作用。

经济增加值指标体系对使用资本的成本进行了充分的考虑，并且对资本的使用效率予以了更多的关注，这样就能够将投资者的利益取向很好的反映出来，而且其还能够将企业股东和所有者的利益统一起来，这对于企业的高效管理十分有利。总之，企业要想在激烈的市场竞争当中求得生存和发展，就必须要充分的重视基于经济增加值的企业全面预算管理体系的重要作用，从而真正的立于不败之地。

（作者单位：云南云天化股份有限公司）