浅议油田施工企业内部控制制度审计存在问题及对策

董永胜

【摘 要】鉴于中国石油天然气股份有限公司在国内率先实施内部控制制度，并经过多年的努力实施取得显著成果的客观实际，针对中石油内部控制建立与实施的状况，采用判断推理、比较分析、归纳总结等方法，介绍了中石油内部控制的发展现状，同时总结了内部控制在实施过程中的问题，并有针对性地对中石油内部控制建设发展方向提出建议。

【关键词】油田施工；企业内部；控制制度；审计；问题；对策

引言

随着全球迈入知识经济时代，企业管理日益科学化。内部控制是企业科学化管理的重要内容和手段。中国石油天然气股份有限公司（以下简称“中石油”）作为早期在海外上市的央企巨头，成为继美国颁布极具国际影响力的《萨班斯—奥克斯利法案》（以下简称“萨班斯法案”）之后国内率先遵循其框架制定实施内部控制的上市公司。可以说，中石油在国内企业中建立实施内部控制起步最早，堪称影响我国企业内部控制建设的典范。经历了10年左右的建设磨砺和管理检验，表明中石油的内部控制对公司生存和持续发展起到了无可限量的作用，但也暴露出一些亟待解决的实际问题。2013年审计揭露的中石油“窝案”，直接表明该公司内部控制设计缺陷和执行不利的严重弊端，更进一步地体现了企业内部控制失灵的深度危害。

一、中石油内部控制建设现状

1、内部控制体系的设计及试点

自从1990年中信泰富首次在香港借壳上市成功，便掀起了国内企业到海外融资的热潮。中石油在2000年4月成功在香港和纽约同时上市，2002年7月，美国国会通过并颁布了“萨班斯法案”。作为同时在香港和美国上市的公司，中石油也必须遵循该法案的严格规定。以此为契机，中石油内部控制体系建设步入了快车道。2003年底，中石油董事会决定，参照美国科索报告（COSO）内部控制体系框架，将公司各部门和80余家地区公司全部业务梳理为16大类，酝酿建立内部控制；2004年3月，正式按照COSO启动内部控制文件编制内控体系建设框架、业务流程目录、业务流程描述和重要业务流程，建立风险数据库，启动跟单作业、开展控制环境建设和信息系统规划实施，确认关键控制等。为确保内部控制体系建设工作的有序进行，中石油及其附属各大子公司纷纷委托普华永道和毕马威会计师事务所等国际权威的专业化组织设计制定了从项目启动、体系建立、实施、测试与审计到维护及改进五个实施阶段的总体工作计划。从设计依据看，中石油严格遵照了萨班斯法案的框架要求；从内部控制结构体系看，中石油内部控制认真执行了COSO报告所规划的内部控制体系“五段伦”架构。所以，中石油所编纂的一系列内部控制管理手册、规范和文件，都是紧密围绕控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督反馈等五大要素展開的。2005年2～3月，公司按照不同单位类型，采用“典型引路”办法进行内部控制实施试点，并陆续组织国内化工和成品油销售、石油炼化、勘探生产和天然气管道企业等，到四家试点企业进行考察观摩，继而全面推广内部控制。

二、施工企业内部控制制度审计存在的问题

1、内部控制制度不健全

施工企业普遍存在重效益、轻管理的现状，没有将企业内部控制作为提高经济效益的重要手段，从而使得企业不重视内部控制制度的建立健全。如企业没有遵循不相容岗位相分离的原则设置岗位，使得会计岗位上存在人身兼多职的现象；企业没有在各部门、各岗位落实经济责任制，使得各岗位之间没有形成相互制约、相互牵制的关系；企业会计信息质量不高，没有建立健全会计内部控制制度，致使会计舞弊问题时有发生；企业没有健全资产管理内部控制制度，使得资产盘查不及时，易出现账实不符的现象。

2、内部控制制度执行流于形式

当前，大部分施工企业的内部控制制度缺乏实用性、科学性和有效性，难以充分发挥内部控制在保证企业资产安全、维护财经法纪、提高企业生产效率中的重要作用。虽然一些施工企业按照现代企业管理需求建立了较为完善的内部控制制度，但是在实际执行过程中却存在着走过场的现象，将内部控制制度束之高阁。

3、内部控制制度审计重视程度不足

施工企业将内部审计工作重点放在财务收支审计方面，没有将经济效益审计和经济责任审计纳入到审计工作中，同时也没有针对内部控制制度审计建立起完整、系统的审计程序，难以履行内部审计对内部控制的监督职能，使得内部控制制度存在的问题无法及时得到反馈与解决

4、缺乏内部控制制度考核机制

施工企业各部门在执行内部控制制度的过程中存在走过场的情况，严重影响内部控制的执行效果。造成这一问题的根本原因在于企业缺乏内部控制制度考核机制，没有针对各部门执行内部控制的情况进行考核，使得内部控制制度即使存在较大漏洞，也难以被及时发现，从而导致企业内部控制工作方法因循守旧，易滋生违法乱纪、询私舞弊行为

三、强化施工企业内部控制制度审计的对策

1、强化审计内部控制制度的健全性

施工企业应从自身实际情况出发，建立健全内部控制制度，尤其要加强对各项经济业务薄弱环节的有效控制，以确保经营行为的合法性，为企业发展营造良好的内部环境。对内部控制制度健全性的审计主要包括以下内容：审查责任控制制度是否健全，是否明确了各部门、各层次、各岗位和人员应承担的责任；审查内部牵制制度是否健全，是否能够保证会计信息质量、保障企业财产安全；审查会计内部控制制度是否健全，尤其要重点审查会计业务处理流程是否合法，是否存在会计舞弊现象；审查成本控制、采购控制、物资控制、生产控制制度是否健全，是否有利于实现企业经营管理目标。通过审计内部控制制度的健全性，从而为提高内部控制制度的执行效果奠定基础曰

2、重视内部控制制度执行审计

健全的内部控制制度必须建立在相互制约、相互联系的基础上，这样才能保证内部控制制度的有效性。油田施工企业在对内部控制制度进行审计时，应当重点考虑以下方面：审查内部控制制度是否易于操作、通俗易懂；审查企业内部各部门、各环节的机构设置和分工是否合理、有效，是否具备自我检查和纠错功能；审查各部门是否严格执行各种管理制度，在经济业务授权、核准、经办、执行、记录等环节中，各项职务控制是否符合不相容岗位相分离原则；审查各部门的管理人员职责、权限是否以书面形式明确表述，各项经济业务流程图是否完整、合理；审查考核奖惩制度中的条款是否落实到位

3、运用多样化的审计方法

施工企业应重视内部控制制度审计工作的规范化、制度化建设，充分发挥审计的监督控制职能，强化企业风险防范。在审计工作中，审计部门应扩大审计范围，使其覆盖到财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计等项目中，并积极开展内部控制制度专项审计，确保内部控制制度落实到位。审计部门要灵活运用抽查盘点法、比较分析法、线索筛选法、业务追踪法、专业鉴定法、实地观察法等审计方法，对存在疑点的环节进行复合测试，防止出现故意掩饰内部控制问题的现象，避免因内部控制制度不健全而滋生弄虚作假、经济腐败问题

4、加强内部控制制度考核审计

施工企业内部审计应当将内部控制制度考核是否到位作为审计重点。在审计过程中，应从以下几个方面入手：审查内部控制制度考核记录，用以确定内部控制制度是否存在走过场、形式化的问题；审查内部控制制度实施细则，检验内部控制制度是否与本单位工作的实际情况相匹配，是否能够真正起到监督管理作用；审查内部控制制度部门分工协作情况，明确部门和相关责任人是否体现了责、权、利相统一；审查内部控制制度的控制程序是否合理、完整、有效，是否满足《会计基础工作规范》等相关法律法规要求；审查内部控制制度考核结果，检查内部控制制度执行是否存在漏洞，并提出合理化的完善建议，改进内部控制的工作方法。

结束语

总而言之，施工企业要提高内部控制制度审计工作的重视程度，将内部控制制度审计作为内部审计工作的重要内容，保证审计过程的独立性和审计结果的权威性。施工企业要重点加强内部控制制度健全性、执行过程以及执行考核的审计，灵活运用多样化的审计方法，提高审计工作质量，为完善内部控制制度提出合理化的建议，从而促进施工企业健康持续发展。

参考文献：

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