企业财务报表粉饰行为分析

田玲　关孙蕊

摘 要：客观公正的财务会计信息是国家制定宏观经济政策的重要依据，但是近些年来，财务会计信息失真令人担忧。本文对企业面临的环境和粉饰报表的动机进行了分析，揭示了企业会计造假使用的方法，从而针对性地提出了防范企业进行会计造假这一行为的举措。使财务报表使用者对企业提供的会计信息有一个更加正确、清醒的认识。

关键词：财务报表；粉饰动机；粉饰手段

所谓财务报告粉饰，是指企业管理部门为了自身利益，采用编造、伪造、变更等手段编制财务会计报告，有目的地向报表使用者传递虚假财务会计信息，是一种故意谎报重大财务事实的不诚实行为。

一、财务报表粉饰常见的手段

1.使用不恰当的关联交易调整利润。关联交易是指关联方直接转移资源、劳动或义务的行为，不论是否收取款项。其主要方式有：转嫁费用负担、转让资产、关联资产租赁、资产置换、非公允购销业务。

2.虚假确认收入、负债和费用。主要包括：提前确认收入，虚构销售活动，资产存在不确定性时确认收入，利用应付账款和生产费用舞弊，费用过度资本化，债权债务不对应，手续不完备、不合法，不及时确认等。

3.虚假确认资产

（1）利用资产评估消除潜亏.按照会计准则的规定和谨慎性原则的要求，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，在许多企业特别是国有企业，往往通过资产评估，将坏账、长期投资损失、固定资产损失、滞销和毁损存货、以及递延资产等潜亏确认为评估减值，来冲抵“资本公积”，从而达到虚增利润的目的。

（2）应收项目舞弊。 由于经济活动的多样性，不少公司为了调节利润就虚构商业信用来夸大收入。企业还可以将重新收回但已经作为坏账损失处理的款项不入账或者将可以收回的款项予以核销。

4.利用不当的会计估计和会计政策舞弊。

会计计量以历史成本为基础，但资产会减值，需要会计人员估计。估计就会有误差，会计人员可以利用估计进行舞弊。

二、财务报表粉饰行为的动机

1.业绩考核动机。业绩考核指标主要有销售收入、产值、投资回报率、销售利润率、资产周转率、销售收入、利润总额和资产总额等。其计算都会用到会计报表中的数据。

2.借款动机。在我国，很多企业在资金短缺而又不能满足信贷条件时，就可能通过会计造假使信贷者对其进行信贷。

3.发行股票和增配股动机。企业为了达到发行股票的条件并以较高的价格来发行股票，在设计股改方案时往往对会计报表进行包装。在增配股时，许多公司也会粉饰会计报表。

4.减少纳税动机。所得税额是将会计利润调整为应纳税所得额再乘以所得税率。为了达到漏税、偷税、减少或推迟纳税的目的，企业往往会对财务报表进行粉饰。

5.政治动机。近年来，国有企业创造好的经营业绩已经成为企业领导者的政治任务。对于企业的领导者而言，完成好这项任务可能就意味着前途光明，否则可能就会前途黑暗。一些国有公司很可能在政治压力下对会计报表进行粉饰。

6.收入平衡动机。企业的股价、借款能力在很大程度上是由企业的利润水平是否稳定决定的。因此为了使企业的经营业绩看起来稳定，企业管理当局就会对会计报表进行粉饰。

三、财务报表粉饰行为的防范

识别财务报表粉饰很有必要，而现在最要紧的，是采取有效的措施来尽可能地减少会计造假行为的发生。防范措施包括以下几点：

1.改革相关制度，减少财务报表粉饰动机

（1）消除我国国有控股上市公司经营中存在的“政绩挂钩”的现象

应该建立这样一种机制：政府不干预上市公司的经营活动，而且政府不应过分关注利润和数字，而是通过履行职责使经济健康发展，要求企业提供真实的会计报告。

（2）完善股票发行制度。目前，企业只有在自身的财务状况足够好的情况下才被允许发行股票。所以应该采取措施来使这一制度更加完善。

（3）修改股票暂停上市和终止上市的条件。法律规定，如果上市公司连续三年利润是负数，它的上市资格就会被暂时终止。这项规定比较简单，如果把规定变得复杂一些，那么企业会计造假的几率会减少一些。

2.进一步规范财经法规建设。现行的会计制度和准则规定的会计处理方法比较多，而且这些规定并不全面。一方面应该根据情况减少会计处理方法的数量，从而减少企业的选择性。另一方面，对于一些模糊不清的规定要采取措施进行补救。同时要与时俱进，对新的会计业务及时进行规定。

3.加强会计人员职业道德水平建设，不断提升从业人员整体素质。在公司中，真正利用会计准则进行会计造假的是企业的会计人员，有些会计人员为了利益而对会计报表做手脚。加强会计职业道德建设不仅能够增加会计人员的专业知识，提高他们的道德水平，而且能够提高他们在人们心目中的形象。

4.条件合适的前提下推行会计委派制。为了减少会计造假行为，委托人可以向公司委派会计人员，因为委派的会计人员能够在不偏袒任何一方的情况下编制出财务报表。当然这一体制也有它的缺点，因此公司应该根据自己的情况在适当的时候来推行这一制度。

5.逐步规范会计核算机制。会计核算机制是指制定和执行会计制度和准则。建立起规范的会计核算机制，能够减少会计造假行为。企业应按规定建立标准化的企业内控制度，同时，国家的税务、审计和财政部门应按要求实施监管，从而减少会计造假行为。

6.加大惩罚力度，降低经营者的预期风险收益。报表粉饰主体是为了获得利益而冒风险去对财务报表进行造假，一旦其造假行为被揭发，那么他们就会在金钱和名誉上有损失。这些损失是他们进行财务舞弊的风险成本。我们可以通过充分发挥注册会计师的作用，加大社会检查和监督力度，来增大其风险成本，通过对造假者实施严厉的惩罚来减少其风险收益。

7.打造有效的需求主体，使其更加注重企业的长远发展。有效的需求主体是对真实的会计信息有需求的主体，如果有效的需求主体足够多，那么有效的供给主体就会增多，从而使会计信息的质量得到提高。同时，如果报表使用者能够读懂虚假的财务报表，那么粉饰报表这一行为就变得毫无意义。为达到这一目的，应该采取措施来增加报表需求者的会计专业知识，具备了专业知识后他们能够从虚假的会计报表中得到真实的信息。打造有效的需求主体可以从根本上减少财务舞弊现象。

在上述几种方法中，最为重要的是打造有效的需求主体。没有需求，就没有供给。这种方法能够从源头上解决会计造假问题。

会计报表粉饰是一个世界性的难题。处于转型期的中国，粉饰报表的原因复杂而深刻，我国治理粉饰报表问题任重而道远，需要社会各界做出坚持不懈的努力。我国证券市场发育很不成熟，对粉饰报表行为决不能任其滋长蔓延。只有对报表粉饰行为进行分析与防范，才能保护投资者的利益，促进证券市场的完善，才能进一步完善我国会计报表信息的披露。（作者单位：河北美术学院）

参考文献：

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