利益相关者视角之下的会计目标定位

褚智洁

摘要：企业作为社会的重要组成部分，不仅要为资源提供者负责，也要为其他会计信息使用者提供决策依据，实现企业的可持续发展。从利益相关者角度出发将会计目标定位于决策有用观有着重要意义。

关键词：会计目标；利益相关者；经济环境

从公司治理的角度来看，企业的主要目标是股东利益最大化。但企业存在的实际是，除了股东的其他利益相关者同样影响着企业的存续和经营。所以，公司治理和会计目标都应以广义的利益相关者为出发点，为更多会计信息使用者服务。

一、会计目标的两种观点

现行的会计目标主要分为两种：受托责任观以及决策有用观。受托责任观的产生，是因为企业所有权和经营权的分离。当负责资源分配与战略运营的企业经理人并未拥有企业全部的股份时，其他共同出资的股东就面临与经理人之间的代理问题。

随着资本市场的发展，产生了决策有用观。资源的配置主要由资本市场进行，受托双方不直接交流，社会资源的所有权与经营权一般是分离的。我国的企业会计准则中的基本准则规定，向财务会计报告使用者提供会计信息是财务会计报告的目标，所提供的会计信息要与企业的财务状况、经营成果和现金流量有相关性，以便反映管理层履行受托责任的情况，帮助会计信息使用者作出决策。

二、我国的经济环境

经济环境对会计目标有直接的影响，决定了目标如何去定位。只有确定了我国的经济环境特征，才能准确定位会计目标。经济环境主要在经济体制、资金来源和市场特征这三个方面影响会计目标的定位。

我国目前实行的是以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的所有制结构。但我国的市场机制还不发达，国企仍占国民经济的主导地位，这导致了国家的职能部门在调控国民经济方面还起着主要作用。所以企业提供的会计信息要以国家的职能部门的需求为主。

从资金来源方面分析，企业主要通过权益融资和债务融资来获得资金。由于我国资本市场有待于进一步发展，所以使用国有资本是企业的重要的权益融资方式，而从银行贷款则成为企业的主要的债务融资方式。

我国资本市场近年来也非常关注股票市场的升值，且兴趣远超过对企业内部资源如何配置的关注。但是，我国资本市场中个人投资者所占比重比发达国家要高，个人投资者不会像机构投资者那样熟悉商业与经济活动，也不具备基本的专业知识，不去勤勉地研究财务报告信息。另外，就上市公司而言，其股本绝大部分为国有股和法人股，而这部分股份是不参与流通的。这两方面影响了资本市场发挥其本应有的作用。

三、企业的利益相关者

Freeman在1984年提出利益相关者不仅有股东、管理者、雇员，還包括政府、消费者、供应商等。虽然企业的利益相关者有很多，但我国目前的会计信息的使用者主要是政府部门、银行、专业投资人。

政府部门主要包括政府职能部门、税务部门、证券监管部门等。其中，财政部门是会计事务的主管部门，其需要了解企业对会计准则的遵守执行情况，以便采取监督措施。税务部门要根据企业的财务报表定期检查企业依法纳税的情况，是会计信息的最大需求者。证监会为了维护投资者利益，证券监管部门要审核上市公司的年度财务会计报告和半年度财务会计报告。

银行是我国企业会计信息的最大需求者之一。银行为企业提供融资需求，其较为关注企业的偿债能力，不可靠的信息会对银行判断企业能否按时还本付息构成风险，所以银行要求会计信息真实、准确、完整。

专业投资人的投资企业的主要目的是获取一定的投资收益，因此专业投资人较少参与企业管理，他们只重点关注企业的现金流量，以做出合适的投资决策。专业投资人获取会计信息的途径只有企业公布的会计信息，所以他们要求企业尽可能的披露会计信息。

我国目前的受托责任观过于强调管理者和资源提供者之间的委托代理关系，过于注重企业对股东的责任，却不重视企业对员工和顾客等利益主体的责任。企业不只是股东的，也是其他利益相关者的。比如企业与员工签订雇佣合同，企业利用员工的智慧和劳动创造价值，同时为员工支付工资薪酬及福利。企业与顾客、供应商存在买卖关系，企业从供应商处购买材料、销售产品给顾客，从而产生生产成本、获得销售收入，进而产生利润。所以企业不能只考虑股东利益，否则影响企业的长期发展。

综上所述，受托责任观一味地以股东的利益为会计信息的披露目标，不重视其他利益主体的信息需求。而决策有用观却是向广义的信息使用者提供信息。这里的信息使用者不仅包括股东，还包括企业的债权人和潜在的投资者，其范围明显要大于受托责任观的委托者。

四、会计目标的定位

狭义的会计目标多定位于为企业外部信息使用者提供会计信息，较少考虑企业内部会计信息使用者，这显然不符合企业可持续发展的要求。随着现代企业理论的发展和公司治理的日益完善，会计不应仅向股东提供会计信息，还要向其他利益主体提会计信息，以维护各方的权益。利益相关者视角下的决策有用观能有效降低企业的交易成本，并促进企业可持续发展。

从利益相关者的视角出发，企业的各个利益主体都对企业的生产经营产生重要影响，其有权获取各自需要的会计信息。企业应该将广义的利益相关者纳入公司治理的目标当中，不仅局限于股东，还应顾及其他利益主体，权衡他们对会计信息的不同需求，进而提供有用的会计信息。另外，受托责任观主张会计的计量结果应该客观并且可靠；决策有用观主张会计对计量结果应具有相关性和有用性。其实，受托责任观对会计信息质量的要求是决策有用观在这一方面所提要求的前提条件。

企业作为社会的重要组成部分，不仅要为资源提供者负责，也要为其他会计信息使用者提供决策依据，从利益相关者角度出发将会计目标定位于决策有用观有着重要意义。所以，目前我国的会计目标倾向于受托责任观，当我国的经济发展到一定的程度时决策有用观将成为主要的会计目标。（作者单位：兰州商学院）

参考文献：

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