关于绿色会计问题的探究

许晴

摘要：随着社会经济的发展，资源日益枯竭，各种生态环境问题日益突出，传统的财务会计理论已不能满足现代可持续发展理念的需要，这样为了保护生态环境，促进社会经济的可持续发展，绿色会计理论应运而生。本课题就绿色会计在实际操作过程中可能存在的问题进行了深讨，并提出相应的解决措施。

关键词：绿色会计理论；问题； 建议

一、序言

在经济发展过程中，必须推行低消耗，低污染，高产出，高利用，高效率的生产原则，尽量做到人与自然、人与社会、经济与生态和谐共处，经济社会可持续发展。但是在传统会计中，忽视了环境、资源、生态等资源要素的确认与计量，没有科学地处理好经济效益与生态效益、社会效益之间的关系，没有全面的反应有利于报告使用者决策的经济社会生态信息，促使投资者作出了不利于环境保护的投资决策，使社会遭受了更大的资源浪费。本文论述了我国绿色会计理论中存在的问题，并提出相应对策。

二、绿色会计的内涵

绿色会计是围绕“自然资源耗费应如何补偿”这一问题展开的会计研究深讨，它是以会计学、环境科学、可持续发展理论为理论依据，以货币或实物为主要计量单位，根据相关法律法规，确认记录企业发展过程中所耗环境成本费用，分析确认环境绩效，反映、报告和考核环境因素对企业财务管理影响的一门新兴学科。

三、环境会计理论的现状

以下我们从绿色会计的基本理论角度，探讨绿色会计理论在执行过程中可能会存在的基本问题。

（一）绿色会计要素确认

绿色会计是在可持续发展的基础发展起来的，它对会计要素的确认与传统会计有所不同，它是在传统会计确认的基础上，要结合环境学，可持续发展等学科，所以绿色会计在确认方面必须符合会计要素的定义，能过反应环境在经济发展过程中的作用，在与传统会计相比较而言，环境会计扩大了会计要素的确认范围，如对空气、海洋等等进行确认，反应在财务报表中。

（1）环境资产

企业所拥 有的有利于企业发展，能让企业受益的环境要素，只要其能够可靠计量也应该列入企业环境资产的核算范围，主要包括改善环境的设备和费用、保护环境的专利技术、气候资源、海洋资源、地表水资源等等。而现在我们国家法律法规对环境保护并不是很完善，有些政策没有得到较好的落实，宣传不到位，致使每个企业对环境保护及污染标准的理解不同，进而对环境资产的确认标准也不同。在会计实际操作中，我们可以做一下分录：

借；环境资产——海洋资源等等

贷：银行存款/营业外收入

（2）环境负债

环境负债也是负债的一类，理应满足传统会计负债的确认标准。环境负债确认的条件包括以下几点：第一，是企业过去因某事而发生的；第二，在企业以后发展中，会导致经济利益流出企业；第三，与以后企业承担的环境有关的义务。例如，环境修复的义务，要根据专业团队的测量，但其支出的具体时间却是不确定的；在企业实际确认过程中，我们可以将其分录为：

借：管理费用

营业外支出

贷：预计负债

（3）环境收益

确认环境收益的两个标准：一是收益要能够实现；二是收益能够可靠的计量。在衡量环境效益和生态效益时，会使收益货币化的确认具有更大的不确定性，例如，企业实施环保措施后所带来的社会、生态效益如何以什么样的标准进行货币化，也是环境会计值得思考的问题。但是企业实际确认过程中，我们可以将其分录为：

借：银行存款/应收账款

贷：其它业务收入

（4）环境费用

总而言之，环境费用的确认必须符合两个条件即，一是费用的可计量性，该项支出要能够以货币来进行计量；二是一项支出是否能为企业带来未来的效益，如果不能带来未来的效益，则该项支出应该归结为企业的一项费用。在环境费用确认过程中，一些费用能够用传统的费用来进行计量，但一些费用却不能利用传统的方法来进行确认计量，而且一些损失在一时之间还不能确认（一些对环境的破坏在当时的技术水平不能测出的情况下，需要等以后发展中，逐步发现），这样成本的确认，就必须与环境保护专业人员等等共同决定。

（二）绿色会计基本假设假设

在传统基本假设中，货币计量假设，即会计要素要能够以货币的形式表现出来，将其列入资产负债表，显然这种计量方式存在着严重的缺陷。而在环境会计中，会计处要素的计量缺乏科学的计量模式和可以在实际中操作的具体的衡量标准，特别是环境收益（社会效益和环境效益）难以将其货币化，因而要将计量方式以货币为主，转化为以货币和实物为主的计量方式。例如，企业对环境保护的研发能力，显然不能够用货币来衡量，但是也是为了体现企业的环境保护能力，就必须要用实物、图表或文字来衡量。

（三）绿色会计的计量

企业在对会计要素进行计量时，一般会采用历史成本，但也可以采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在环境会计中，许多的会计要素无法明确地知道其价格，即其价格在活跃的市场中没有定价，如资源消耗失控、重大事故和三废排放等所造成的环境污染、生态恶化等损失，不能由市场来定价，它应结合环境学中的理论，数据模型，由专业的团队来测量。因而在环境会计中，会计要素的计量我们可以明确地规定采用历史成本计量或重置成本，这样可以避免环境资产的高估，环境负债的低估，保证财务报表的正确性。

（四）绿色会计的核算

会计核算时是会计要素货币化的核心环节，传统会计核算范围总的来说有六大类，这显然没有包括自然资源，生态等要素的核算，为了克服传统会计核算和监督的不足，就要建立绿色会计核算体系。绿色会计研究除了运用传统会计学所采用的经济学、数学计量模型等基本理论和方法外，还需要涉及环境学、生态学等更多的学科知识和方法论，样就进一步加大了绿色会计实行的难度。

四、环境会计财务报告的披露

传统会计遵循股东权益最大化的目标，追求经济效益，忽视了生态效益和社会效益。一系列衡量企业经营好坏的指标都是从经济效益出发的，都是经济指标， 基本不将环境有关的指标列入财务报告。随着可持续发展和环境保护意识的推入，公众对企业环境会计信息需求会不断加强，企业必须报告或披露环境资产、环境负债等等会计要素。（作者单位：重庆工商大学会计学院）

参考文献：

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