论不良应收账款的成因与防范对策

钟骏华　李依依

摘要：本文分为三大部分对应收账款进行阐述：首先概述了应收账款的涵义，然后对不良应收账款产生的原因进行分析，最后提出了应对不良应收账款的对策。

关键词：应收账款 应收账款的风险 原因 对策

很多企业因为资金周转不良而破产倒闭，资金对企业就像血液，而应收账款就像企业的中枢神经，如果企业缺少血液，在一定程度上会引起营养不良，甚至会有死亡的可能。加强应收账款的管理对企业的发展十分重要，直接影响着企业的资金周转和经济效益。

1 应收账款概述

应收账款是指企业在对外销售商品、产品、提供劳务等所形成的尚未回收的，被购货单位或接受劳务的单位所占有的本企业资金。包括企业在销售过程中代购垫付的包装费用、运杂费以及应向购货方收取的增值税款。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。

2 不良应收账款产生的成因

2.1 内部原因

2.1.1 企业片面追求市场份额。市场竞争的激烈，促使企业不断地在降低成本，通过价格战来扩大市场份额。发展众多的经销商来占领市场，推销产品，这是企业开拓市场常见的策略。但是某些企业在开拓市场时，缺乏防范意识，一味地发展经销商，并未对付款人的信用情况进行详细的调查，就盲目地信任付款人，采用赊销手段抢占市场。企业的资金是有限的，如果盲目赊销就会造成企业资金的周转速度减慢，经营风险的增大，会给企业带来损失，直接影响到企业的经营效益。

2.1.2 不注重成本分析。企业将产品赊销给经销商就有了应收账款，同时也意味着企业可能无法收回货款，从而使应收账款有着成为坏账的可能，给企业带来损失。因此企业要充分认识和估算应收账的成本。

①机会成本：影响应收账款机会成本的因素有应收账款的平均余额、变动成本率、应收账款回收期和资金报酬率。应收账的存在对于企业扩大市场份额有着积极的意义，但同时应收账的存在也占据了企业的资金，如果企业将这部分资金用于证券市场或者是短期投资，可能会得到不菲的收益。②管理成本：对于应收账款，企业必定会进行管理和收回，在这个过程中必然会产生一定的费用，如企业对客户进行信用和资产状况调查时产生的费用，面对应收账企业安排相关人员进行账簿管理时所支付的费用等等。③坏账成本：应收账本身存在着不确定性，不是所有的应收账都可以收回，如果无法收回应收账，就会给企业带来呆账坏账的损失。企业应收账余额同坏账成本之间成正比关系，余额越大，坏账成本也会越大。

以上机会成本和管理成本构成应收账款的直接成本，坏账成本构成应收账款的风险成本。

2.1.3 企业的商品质量因素。客户购买商品时考虑的是商品质量是否优质、价格是否合理、品种和规格是否齐全，商家提供的服务是否完善。如果一些企业销售的商品质量差、价格又高，或者所需商品的规格与客户要求的不等，从而客户产生抵触的心理，有种上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒绝付款。

2.2 外部原因

2.2.1 激烈的市场竞争。在市场经济条件下，我国许多的行业已进入买方市场，商品处于供过于求的局面，市场竞争日益激烈。在这种竞争机制的迫使下企业以各种手段进行销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，來争夺批发商和零售商。信用政策使企业获得了竞争上的有利条件，但是同时也给应收账款的如期收回带来了风险。

2.2.2 客户的信用水平低。我国有漫长的小农经济历史，企业产权制度落后，缺乏法律观念，由于全民的信用意识不普及，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这样的情况下，要想建立一个严格信用体系是很困难的。所以客户诚信的缺乏也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。

2.2.3 缺乏严格的法律约束。我国还未形成一套完整的法律来惩治那些恶意拖欠贷款的企业，这使得企业不断地存在侥幸心理，故伎重演，破坏了整个社会的信用制度。另外，在现实的生活中，从起诉、受理、取证、开庭审理、执行需要一个漫长的时间过程，需要企业投入大量的人力、物力、财力。在这种情况下，企业很难通过法律的方式来保护债权。

3 应对不良应收账款的对策

3.1 制定严格的信用政策

所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采用的原则性规定，包括宽严适度的信用标准、规范合理的信用条件和科学审慎的信用额度三个方面。企业必须根据自己本身的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。

3.1.1 确定正确的信用标准。企业需要制定一个合乎自身情况的信用标准，应当着重考虑以下三个因素：①同行业竞争对手的有关情况，如果竞争对手实力很强，企业应该考虑是否采取较低的信用标准，增强客户的吸引力；反之，则可以考虑制定严格的信用标准。②企业承担违约风险的能力，当企业具有较强的承担违约风险的能力时，则可以采用较低的信用标准，提高产品的竞争能力。反之，就可以考虑采用严格的信用标准，防止坏账的发生。③客户的资信情况，企业应该在事前对客户的资信情况进行调查，然后进行分析判断，确定是否给客户提供商业信用。

3.1.2 采用正确的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限限定赊销者支付货款的期限，一般而言，较长的信用期限，一方面可以扩大产品的销量，另一方面又会增加企业的风险；而较短的信用期限虽然降低了企业应收款的风险，但同时会使产品积压，不利于提高企业的市场竞争力。因此企业要根据产品的特点制定出恰当的信用期限。企业在规定信用期限的同时，往往附加一定的现金折扣，但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。

3.1.3 建立恰当的信用额度。信用额度是指企业根据客户的偿付能力给予客户最大的赊销限额，企业要根据市场的变化收集客户的数据，并根据这些数据及早发现问题，进而调整措施，降低风险。如果客户的情况发生变化，不再具有实际的支付能力，而企业未能了解到客户的变化还是按照原来的信用额度过度赊销，就会给企业造成损失。

3.2 建立科学合理的催收机制

为了提高应收账款的催收效果，企业不仅要加强日常的催收工作，把贷款回收列入重要的议事日程，制定出营销策略，探索出一条加快贷款回收的新路子。企业还可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人催收，划定重点催收对象。另外，企业除了依靠本身的力量，还可以托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。

3.3 建立健全内部控制制度

内部控制的效率和效果直接影响企业的发展健康与否，而应收账款又是衡量一个企业的运营情况是否良好的重要指标之一，那么应收账款质量影响的重要程度可见一斑。

3.3.1 建立赊销审批制度。从源头上采取控制措施，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法，做到人员、岗位、责任三落实，在经办人、责任人调离换岗时，应向部门主管报告清欠工作进展情况，对每一笔账款业务的发生都要有明确的责任人，企业要根据产品的销售特点以及自身的管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批。这样可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

3.3.2 财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能控制应收账款的发生。销售部门应要求客户提供其资信情况的相关证明材料，并将材料和客户的档案转交给财务部门，由财务部门对客户进行信用分析，再由销售部门具有审批资格的人员根据企业制定的信用标准进行批准。所以说应加强销售部门与财务部门的合作。

3.3.3 注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。在合同签订前，要收集客户的相关资料，对客户做一个信用的初步调查和评价，并建立相关信息的台账；在合同签订时，企业法定代表要签订赊销申报单，销售部门要根据信用部门提供的客户信息和法人的签字，进行讨论是否签订销售合同，销售部门意见一致的情况下方可签订销售合同。销售合同的签订最好能采用统一的合同范本，明确双方的权利和义务，特别是对于付款形式、账期以及延期付款的违约责任要能清楚、准确地在合同中体现出来。合同签订后，销售部门要将合同打印几份，分别给与信用管理部门和财务部门，以利于对销售合同的执行、跟踪、分析、检查起到监督和预警作用。

3.3.4 建立畅通的沟通渠道。畅通的沟通渠道对于上下级，不同部门之间的信息交流的顺利进行起到极大的推动作用，可以保证信息及时、完整、透明地传递和取得，有利于对应收账款的监督和预警。

3.3.5 强化企业内部审计制度。内审环节是内部控制的重要组成部门，肩负着监督、反馈和纠偏的功能，可以帮助企业找出业务运转流程中的薄弱环节和存在问题，提高应收账款的回收率。

3.4 建立坏账准备金制度

企业应遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立并弥补坏账损失的准备金制度。根据会计制度的规定计提坏账准备金，用于弥补因债务人破产或死亡、逾期未履行偿债义务等已无法收回的坏账损失，从而避免了企业由于坏账损失而引起的生产和财务收支上的困难。因为建立坏账准备金制度，避免了企业虚增利润，清除虚列的应收账款，有助于适应发展市场经济的要求，提高了企业应对风险与竞争的能力，有助于准确反映企业的经济效益，使企业更好地适应了市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的发生。

3.5 做好追踪分析、账龄分析

在现代企业管理制度中，应收账款管理目前并没有引起各界充分的重视。部分企业经营者一味强调把企业做大做强却忽视了做精，对潜伏在日益增长的销售业绩背后那不可小觑的坏账风险存一丝侥幸。坏账管理是应收账款管理的一项重要内容，目前企业对于应收账款的管理仅仅停留在风险的防范上，却没有采用外部的力量杜绝风险，更没有发掘其利用空间，赊销企业对坏账的确认及处理程序存在着一定的认知不足，往往是等到年中及年末审计的时候，才会委托会计师事务所代为确认并作相应的账务调整。这种应收账的管理方式加大了企业收回货款的难度。赊销企业应根据赊购者的信用及偿还能力及时进行跟踪分析，运用新的资产管理手段，合理利用应收账款，努力提高应收账款的回收率，降低坏账风险。

综上所述，应收账款是一把“双刃剑”，不但可以利用赊销的方式开拓市场，提高了企业的市场竞争力，同时也增加了企业的财务风险。只有加强对应收账款的核算和管理，才能有效地控制不良应收账款的产生。市场部门应该树立全新的营销理念，正确判断客户的信用度，并对用户的资料及时更新，及时变动策略，积极催讨不良债权。财务部门应该加强其监督职能，保证内部控制制度的有效实施，避免呆账、坏账的发生。领导部门和管理层应该从思想上对应收账款引起足够的重视，最大限度地化解应收账款风险，處理解决好应收账款管理中的矛盾和关系，从而提高企业的经济效益，为企业的健康发展保驾护航。

参考文献：

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