纳税自主权选择的作用及对职业教育的影响

郑宏伟

摘要：纳税自主权是美国政府在对小微企业纳税时所遵从纳税方式的一种选择。纳税自主权的实施，有利地刺激了中小企业发展的积极性。从税收实质上看，纳税自主权是一种灵活的税收优惠政策，它实现从低纳税的原则，藏富于民的税收政策。如把纳税自主权的选择引入到现代职业教学中，有利于促进当代大学生的创业积极性，激发其学习的动力。

关键词：纳税自主权；借鉴作用

一、纳税自主权的源起

“纳税自主权”是美国在1929年～1933年经济大危机时期，罗斯福政府为刺激经济复杂，减少财政“赤字”，消除经济周期性波动，实现充分就业，盘活小企业的经营活动，给予小企业所得税纳税方式选择的税收政策。即小企业可以选择有利于自身经营发展的所得税纳税方式，灵活选择公司所得税纳税方式，适用15%～39%的超额累进税率；选择合伙企业纳税方式，根据股东应得的份额并入股东的个人所得之中，按个人所得税计算缴纳，适用10%～35%的超额累进税率。其目的是从低纳税，鼓励小企业利用自身的资金流来实现经济复苏。

纳税自主权实施后，美国的小企业得到了税收政策的支持，不断地扩大生产规模，顺利消除了财政“赤字”。在后续多任政府执行该税收政策，使众多小微企业得到充足的资金积累，逐步从小微企业转变成大的集团公司，税收政策的格局也得到了好的改观。纳税自主权优惠政策的实施，成为刺激经济发展的一剂良药。

2012年，奥巴马政府针对小企业的发展，连续签署了18项减税方案。对纳税自主权的应用达到了极点，给小企业充足的选择权来激活经济，达到让利小企业，藏富于民的最终目标。

二、纳税自主权的实施范围

美国的纳税自主权实施与应用并不是漫无目的的。早期，主要是针对新兴的小微高新技术企业、劳动密集附加值高的小企业及由妇女创立、退伍军人创立、贫困地区创立的小微企业作为对象，实施纳税自主权优惠政策，目的是促进小微企业的发展。中期，则侧重技术密集型的小企业、技术创新型小企业、容纳就业型小企业实行纳税自主权，目的是促进技术创新和改善就业现状，降低失业率。后期，则大力发展科技型小企业，实现科技创新，对于创新能力充足，科技成果多的小企业除给予纳税自主权外，还给予其他税收政策优惠，像苹果、微软等公司则是在纳税自主权的选择中得到了迅猛的发展，不断创新壮大，成为科技创新型企业领域的拳头集团。2012年以来，奥巴马政府则把纳税自主权的实施范围扩大到所有的小微企业，使这种税收优惠政策得到普及，为后经济时期的小微企业复苏起到了推波助澜的作用。

纳税自主权的选择是一项持续性的税收优惠政策，必须通过立法的形式加以保护它的实施，美国则在《复兴经济法》、《小企业法》中得以立法保护。小微企业在其经济活动期内，可一直选择合伙企业的纳税方式不变，直到企业选择公司纳税为止，这种持续性有利于企业经营的稳定。

三、纳税自主权对我国小微企业税收政策的借鉴作用

我国经济进入后经济时期，小微企业的发展呈现井喷之势，但经历了2008年世界金融危机后，小微企业发展出现了较大的跌宕变化，即变得理性又变得壮大，对GDP的贡献进到不可忽略的作用。借鉴美国在促进小微企业发展的众多政策中，纳税自主权是一项可选之路，其作用主要有以下三点。

1. 支持技术创新

借鉴苹果、微软等企业发展之路，在小微企业发展过程中，由于其资金运作灵活，经营目标明确，收益效益相对明显的特点。采用相对灵活的纳税方式是税收优惠政策实施最直接、最有效的激励。特别是对于当前我国科技创新型小微企业的发展更适合此方法。由于科技创新型小微企业在科技创新阶段具有资金流动大、投资多，极易发生资金断链。纳税自主权的灵活选择可以直接进行税前资本扣除，减少应纳税款间接地转移到小微企业的投资中，形成资金转移性投资，不但可以保证税收优惠的政策性、持续性，也保证了税收优惠的间接扶持性。

2. 有利于引导产业结构升级

借鉴美国初期纳税自主权的应用，纳税自主权是从劳动密集型向技术集约型企业转型的演进过程。这种演进的目的是通过税收政策的优惠引导小微企业的产业结构升级，促进产业技术创新，保证产业间的持续、协调发展，使产业结构整体素质和效益向更高层次演进。产业结构优化的结果则是用最小的资源和能源，达到经济效益最大化的目标。同时，产业结构的升级也是加快转变经济发展方式的必要手段。

3. 对结构性减税政策的实施提供政策参考

当前，我国的税制改革已进入结构性减税的关键期。结构性减税的目的是实现税收公平，调整税收政策的持续性、做到税负合理、促进企业投资和居民消费，最终实现藏富于民，富国富民的中国梦。结构性减税从2009年增值税全面实行消费型增值税、营改增做试点开始，逐步显现出它的优惠于企，让利于民的效果。纳税自主权的实施是践行结构性减税的一种新举措，在鼓励小微企业的发展壮大，创新发展，转变结构，完善间接减税制度，促进产业结构升级，优化资源配置起到积极促进作用。

四、纳税自主权的应用对职业教育的影响

纳税自主权的选择可有效地降低企业的税负负担，但其在税务会计及其税法教学中，则有三个作用。

1. 从法理上看，适应教学。税务会计与税法则是从课税的体系上进行标准化理论研究，从税源结构及纳税方法和程序上进行税收规范，保证税收的正常征缴及其减免。而纳税自主权的选择，则是从鼓励自主型企业发展的角度上来研究税收优惠，保证企业在受到经济环境的震荡下采取的保障经济增长，适度政府补贴的应对措施。假定把其方法应用到教学中，从推进小微企业发展的角度和税收法理上分析，有利于以会计利润为基础进行税收调整，既调整了企业会计利润，又同时保证了国家税收优惠政策的实施。在不违背以税法为基准的纳税调整规则中，实行税法教学，也促进了学生对税法实务有更深层次的理解，对激发当代大学生的创业激情，起到积极和正能量的引导，但其前提是在税法优惠的保障下进行。

2. 从实际税收操作上，有利于小微企业的税负降低。灵活的税收策略可有力地推动税制的改革，为结构性减税提供充足的数据支持。特别是会计大数据运用的今天，对于固定资产纳税新政的实施，更有助于小微企业灵活实现纳税选择权，以会计大数据作为纳税调整，实现企业所得税的纳税调整教学，合理地筹划小微企业税负，解困小微企业的税负负担。在教学中，可以从不同的优惠政策上实行合理筹划税收的教学方法，让学生明晰税收优惠政策的实施是立体式、多角度的，对激发学生学习的积极性有一定的引导作用。

3. 从纳税自主选择权的实施上看，对税法教学有一定的影响。原因是教学中所采用的纳税从一般性规律进行税务处理，没有涉及到减、免、抵等税收优惠政策的深入性教学。假定把此种方法应用到教学中，极易产生对纳税一般规律的影响，有助于企业资格确立中实行归避性处理。

总之，纳税自主权的选择是一种新税收优惠措施，正确运用它，则可对后经济时代的发展起到推动。否则，产生偷税、漏税等规避现象，严重时能制约税制改革。但是，纳税自主权的选择一定要与经济发展速度、企业素质相适配作为保障前提。

参考文献：

[1]肖太寿.小微企业财税扶持政策研究[M].中国市场出版社，2014.

[2]刘金玲.经济转型期的税收政策研究[M].人民出版社，2013.

（作者单位：徐州生物工程职业技术学院）