事业单位会计核算基础改革的必要性分析オ

徐慧愫��

[摘要]本文论述了这种会计基础存在的一些问题，这些问题表明了收付实现制不能适应于事业单位的实际。提出了事业单位会计核算基础改革的建议。

[关键词]会计基础；收付实现制；权责发生制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201521..140

1事业单位会计核算基础的现状

2012 年我国重新修订了事业单位会计制度，并于 2013年1月1日起施行，1997 年 7 月17日财政部印发的《事业单位会计制度》同时废止。新制度中规定：“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”由此可以看出目前我国事业单位会计的核算基础仍以收付实现制为主，采用权责发生制为辅。

2事业单位会计基础存在的问题

2.1违背了会计准则的目标

事业单位会计准则的目标就是要统驭事业单位会计制度体系。2011年3月23日，中共中央、国务院制定的《关于分类推进事业单位改革的指导意见》明确指出我国改革后的事业单位主要从事公益服务。这表明我们在制定事业单位会计准则时要重点考虑公益服务类事业单位会计制度，如医院和高等学校等。然而新修订颁发实施的《医院会计制度》第一部分总说明第三条规定：“医院会计采用权责发生制基础。”《高校会计制度》第一部分总说明第三条规定：“高校会计采用权责发生制为基础。”作为事业单位会计制度体系重要组成部分的事业单位都采用的是权责发生制，那么，准则要统驭事业单位会计制度体系就需要改变其会计核算的规定。

2.2不利于有效的绩效考核

2012年2月发布的财政令第68号，《事业单位财务规则》规定部分行业根据成本核算和绩效管理的需要可以在事业单位财务管理制度中引入权责发生制。一方面，对从事公益服务的事业单位而言，成本核算、绩效管理是非常重要的，因为这类事业单位收入来源复杂，外部公众对其提供公开透明财务信息的要求强烈。因而未来的事业单位普遍采用权责发生制是一种大势所趋。另一方面，现行事业单位绩效考核的主要依据就是预算执行情况，按照收付实现制得出的预算执行情况就是当期实际发生的现金收支情况，而其中的收支不配比则会影响预算执行的真实性，进而影响绩效考核的公平性与准确性。

2.3与会计信息质量要求不符

新《事业单位会计准则》第十二条明确规定：“事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果保证会计信息真实可靠。”事业单位采用收付实现制能够客观地反映单位当期的现金流量，但是当期收入和当期费用不一定在当期发生。在收付实现制原则下，当期实际收到的资金才能作为收入入账，当期实际支付的资金才能作为支出入账，而应收应付款项在财务核算和资产负债表中并没有得到充分反映，这样就会导致收入与支出的不配比，不能真实可靠地反映单位的实际收支情况，进而不能向会计信息使用者提供符合质量要求的会计信息。

相关性与可比性是会计信息达到决策有用目标的必要条件，《新事业单位会计准则》 第十五条也明确规定：“事业单位提供的会计信息应当具有可比性。”但是准则中对事业单位会计核算基础的规定使事业单位之间会计标准不一致，这将影响会计信息的相关性与可比性进而影响会计信息的决策有用性。如某事业单位采用收付实现制而该单位的某项具体业务如建造工程等采用权责发生制核算，不同的会计核算基础下产生的会计信息最终纳入同一张会计报表，将导致会计信息的内在不一致；而不同事业单位采用不同的会计核算基础更使得会计信息变得不可比，从而大大削弱了其信息使用价值。

3事业单位会计基础改革的建议

综上所述，笔者认为，依照我国事业单位的具体情况，新《事业单位会计准则》可以考虑将会计核算基础改为“ 一般采用权责发生制，特殊情况下，部分事业单位的会计核算可以采用收付实现制，但需要在报表附注中予以披露，并提供调整为权责发生制的会计报表信息”。收付实现制关注的仅是当期实际的现金收支，不关注会计事项的经济实质，采用权责发生制既有利于明晰内部权责以及运行高效的内部控制制度的建立，同时也有利于事业单位的收支管理、成本核算以及有效的绩效考核。

事业单位的权责发生制改革不是单一的，而是全方位的改革，是在整个事业单位会计和财务框架的改革前提下，在相关理论、人员、技术、法律的支持下进行的改革。我们在改革前要做好必要的理论研究，了解和分析不同层次、不同行业的事业单位对权责发生制的需求，在经济可行、风险可控的前提下，提出改革的模式；要重视立法工作，为改革搭建一个完善的法律平台，同时加快各相关制度改革的进程，实现制度之间的“无缝连接”以保证权责发生制下会计信息质量；要建设信息平台，实现财政、单位、银行、国库等横向联网，实现资源共享，满足各方信息需求；最后要重视人才培训工作，在高校开设事业单位会计相关课程，加大各项会计考试中事业单位会计考核比重。只有各项措施的协调配合，权责发生制改革才能真正得以施行。

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