关于财税政策支持养老事业发展的文献综述

贾舒凡

1.国外研究现状

西方国家是最早进入老龄化社会的，同样也是“社会福利制度”的发源地。西方学术界养老事业的发展研究，主要集中在如下几个方面：

对于政府介入养老事业理论研究。新古典经济学派的效率理论从市场失灵的角度解释养老保障体系建立的合理性，认为养老保障体系可以在一定程度上解决市场失灵问题提高经济效率。莫里斯（Mirrless，1971）认为“自由市场产生的收入分配结果可能会造成部分老年人口的贫困，也就是说市场自身完成的收入分配结果可能并不是“社会所接受的”。潘波尔和威廉姆森（Pampel and Williamson，1989）指出“工业化加快了经济的增长，同时也拉大了年轻一代与老年一代的收入差距，因此也就更加需要政府加强代际收入再分配的力度”。David Bloom（1997）联合多位学者在“全球人口老龄化项目”中提到，“老年型”国家应看准“行情”，适时调整公共政策，允许老年人继续享有工作的权利和自给自足的机会。重新定义“老年”以及调整退休年龄可给“老年型”社会带来“喘息”机会。布鲁姆认为，“老年人回归职场有其自身优势。他们具备丰富的工作经验，也更为忠诚，可以担任模范或监督的角色”。布鲁姆同时强调，“此举或为诸多迈入老龄化的国家提供参考”。大部分解释了为何由政府来管理养老体系。有的强调市场在为老年人提供保险上存在市场失灵，所以需要政府的介入；有的理论显示了为何政府对养老保险的介入是效率激增的；有的认为政府对养老保险的介入并没有解决全部问题。

对于社区养老模式的探索研究。西方发达国家由于城市的高度发展，社区发展有上百年的历史，社区这一概念最早由德国社会雪茄费迪南多·滕尼斯于1987年在其著作《社区与社会》一书中提出，他指出“社区的定义是指：“具有共同价值取向的同质人口组成的关系密切、出入相友、守望相助、疾病相扶、富有人情味的社会共同体。”Quinn W在《Personal and family adjustment in later life》中指出，“在家庭照顾的背景下子女与父母之间的日常互动和支持对老人的身心健康有较明显的积极影响”。Spritze G和Logan J R在《Helping as a component of parent-child relations》中指出“老年父母与成年子女之间的互动，涉及了父母与子女的互惠和子女对父母的责任等传统文化因素。Pillemer Karri.M argant & Wolf R.S.（1989）表示，一些研究者认为家庭助理服务可以缓解家庭照顾者的压力，家务助理所提供的服务项目是老人日常生活中所必须的。一般情况下，美国的非盈利机构、家庭服务机构或宗教团体提供家务助理服务，其服务内容是帮助老人料理相对轻松的家务。英国的家务助理服务一般由地方政府提供，包括送饭、整理房间等”。

对于养老保险基金研究。国外对于养老保险基金模式研究主要体现与“三支柱模型。”对于“三支柱”模式需要改革创新的研究，马歇尔·N·卡特，威廉·G·希普曼（1996）认为“社会养老保险制度可能存在的问题，是其建立在代际分配基础上的制度缺陷引起的，所以社会养老保险制度的改革方向应该是建立社会养老保险个人账户制度来取代原有的先收现付制度，并坚持养老保险基金市场化经营。对于“三支柱”模式与企业国际竞争力关系的研究”。A·H·罗伯逊（1995）认为，“企业因为筹集养老保险资金而增加负担会降低其国际竞争力，同时也会对社会养老保障带来不利影响。所以美国现行的养老保障制度需要做出消减支出的重大改革，他主张应该削弱养老保障水平来提高企业的国际竞争力”。

2.国内研究现状

目前国内对于财税政策支持养老事业发展的研究主要体现在以下几个方面：

对于发展养老事业的理论研究。1.按照社会嵌入理论。（姚锐敏，2014）指出人是具有社会性的，每个人都是处于这个社会中的，也就是说是嵌入社会中。而如果一般老人60岁退休之后，处于封闭式的家庭养老环境中，无疑就是与社会脱节。其实老人作为嵌入社会的一份子也需要积极养老，积极实现社会化，主动融入社会当中，而社区居家养老模式中，社区就成了老人社会化最佳的载体，有能力的老人可以提供志愿服务，为社区作贡献，同时获得自身的社会化，精神的满足。2.按照代际关系理论。（汤华满，2014）指出家庭代际关系不仅以血缘关系为基础，更是一种靠制度维系的关系。家庭中的老年人以其所有的经历与时间为家庭、为社会做出了力所能及的贡献，年迈之时理应受到整个社会及其后代的照顾。3.按照凯恩斯国家干预思想。（凌文豪，2013）认为“国家和政府应该主动承担起老年保障、失业保障等社会责任，因为这些责任个人、家庭和市场都不足以单独承担，只有几方力量相互作用才能有效克服市场失灵和经济动荡；国家和政府应该参与社会保障事业的管理，促进国民收入再分配，这样能有效缓解贫困状况和社会矛盾”。

对于养老事业国际借鉴研究。国内对于国外养老事业的研究探索主要集中于两方面，一方面是对于养老模式的借鉴研究，另一方面对于支持养老事业发展的财税政策的借鉴研究。养老模式借鉴研究：美国的养老保障制度注重全民参与、承前启后、与时俱进等经验值得我国学习借鉴（刘云香，2007）。针对支持养老事业发展的财税政策的借鉴研究：“政府应借鉴英国的经验，对养老机构实行大范围的特定免税政策，其服务所得的各项收入均不缴税，从事养老服务时所购买的商品，也不需缴纳价外的消费税”（黄燕玲、尹太兵，2010）。“我国现行税收政策没有对养老机构的营利性收入给予明确的界定。随着养老机构筹资方式的多样化和营利性活动的增多，可以借鉴关国的做法，在税收政策上对养老机构从事福利性、公益性的活动，免征各税；对养老机构从事非公益性的营利活动，视同企业的生产、经营活动进行征税；另外，对养老机构资产的保值、增值活动（资产营运行为），在流通环节按照企业的类似活动进行征税，对其用于公益活动的收益免征企业所得税”（黄燕玲、尹太兵，2010）。

关于支持养老事业发展的财税政策的研究。1.加大财政对于养老服务机构、社区养老中心、养老服务人员的财政支持力度。加大中央政府的补助力度，建立由中、省、市三级共同出资的民办养老服务机构补助制度，以缓解地方政府财政压力（郑洁，2013）。“财政投入应倾向于社区居家养老建设，在社区建立老年服务中心、照顾中心和家政服务中心，通过上门和日托等服务形式，为居家且需要帮助的老人提供日常生活方面的护理服务、生活照顾等，同时应制定相关政策引导或激励社区组织开办银色产业，如设立托老所、老人食堂等设施，为老人提供优质、低价、便捷和专业服务”（靳东升、自景明，2012）。政府可以鼓励医科大学增设此类专业并给相应的专业及学生一定数额的补助，对于从事此类工作并具有一定资质以上的医护人员按工作年限给予津贴补助（郑洁，2013）。2.扩大对养老事业发展的税收优惠范围。“考虑适度提高与老人居住在一起的子女的工薪所得课税费用扣除额，但要加强管理，在子女与老人分户居住后即取消其享受优惠政策”（白景明，2014）。“鼓励个人、企业从事养老事业，给予贷款、用地保障方面的营业税减免税收优惠。租金、水电煤等公共事业收费方面也要给予特殊政策。要提高全社会的慈善意识，创新捐赠和劝募方式，开通多种慈善捐赠渠道，扩大老年人福利资金来源”。（黄燕玲，2010）。

3.国内外研究评述

对国外研究现状的评述。国外对于养老事业的研究主要体现于一是养老模式的探索上。目前国外主要探索并实施建设社区养老模式，例如英国、德国等国家；二是对于养老基金的研究。国外针对养老事业的养老基金模式主要采取“三支柱”模式，例如美国及英国。而对于政府介入养老事业发展在国外有一定的理论研究，但是针对于支持养老事业发展的财税政策的研究，国外尚未形成理论体系，有待进一步的研究与探讨。

对国内研究现状的评述。目前我国学术界对社区养老服务的研究呈现以下几个特点：一是研究内容全面。研究涉及养老事业现状、问题、对策等方而，全面的介绍我国养老事业的发展状况。二是研究角度较多。涉及到宏观与微观等领域，从服务内容、服务对象、服务设施、政府投入、服务队伍、社会观念等多角度出发，去把握养老服务的现状、问题、同时提出相关对策。三是体现在研究方法上，理论研究与实证研究的相结合，虽是结合，但以实证研究为主。多数研究建立在对典型地区的养老服务具体情况实证调查研究的基础之上，从而使研究的结论更有说服力。

然而，目前我国的相关研究在取得较大的成果和进展的同时，也存在着诸多的缺憾和不足，主要表现在以下的几个方面：

第一，相关概念混用。如对养老事业、养老服务、社区养老服务、居家养老服务的混用，以上几个概念虽然在形式上有着相似之处但是在实质上是有区别的。

第二、重视对城市养老服务的研究，进而忽视针对农村地区的研究。由于大城市经济发展迅速，经济基础雄厚、人口老龄化严重。因此，包括老年工作在内的社会发展受到了重视，从而我国目前关于养老事业现状的研究大多局限在城市和发达地区，对农村入住老人以及养老机构的研究较少。

第三，综合研究视角的缺乏。目前针对养老机构老人生活的研究，静态研究较多，而相关的动态研究即将与老人息息相关的家庭、亲朋关系、原生活社区等因素纳入研究对象作系统分析的动态研究较少。（作者单位：贵州财经大学）