关于增值税转型对企业影响的探讨

赵爽

摘要：自08年11月国务院第34次常务会议决议起，将从2009年1月1日面向全国实施增值税转型的改革，这意味着我们国家在税收改革这块向前走出了坚实的一步，同时也对我们生产发展、生活提升有很大的促进作用，因此现在无论是从理论上还是从实践上对其研究都是很有必要的。本文从企业在消费型增值税下的日常会计处理及涉税核算角度进行较为详细的介绍，并从新增值税制度对企业的影响以及给企业带来的机会的角度将新旧增值税制度的不同之处做一详细对比，并进行总结。

关键词：增值税；转型；生产型增值税

一、增值税定义

增值税主要是指在我国境内进行货物销售或为我国居民提供生产加工、维修处理、劳务以及进出口货物的单位，针对他们的货物销售或劳务方面的增值额度和进入我国境内的货物金额征收一种税收。

二、增值税的变化

1、允许抵扣固定资产进项税额。在这之前公司从境外购置的固定资产都是需要缴纳进项税额，这对企业来讲也增加了税负，而改成增值税后就删掉了关于进项税这点，减少了企业应缴纳的税负，完成了企业从原本的生产型转型到消费型。具体来讲，这种改变之后，企业购置的固定资产在内部计算折旧费时就要比之前降低了，使得摊到产品上的费用也低很多；在产品成本下降的时候，企业的市场竞争力提升起来了，有利于企业用更优异的价格跟企业企业竞争，这样增加了企业的利润。

2、为堵塞因转型可能会带来的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。

增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑的是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。

增值税是一种中性税，具有链条式的抵扣机制，环环相扣，上环节减免的税款将自动在下环节补征上来，因此，从税收效率角度来看，增值税本身非常排斥减免税。但由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象，特别是资本有机构成较高的行业，重复征税问题较为严重。增值税转型改革降低了纳税人税负，消除了重复征税因素，因此有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理，规范完善税制，堵塞管理漏洞。

3、降低小规模纳税人原为4%和6%的征收率，在这之前，针对小规模纳税人在工业和商业上的增值税上征收的都是6%和4%，而此次改革后，整体把纳税人的税负降低了，这不仅有利于把小规模纳税人和一般纳税人的缴纳的税负区分开来，达到一种平衡，也是通过税收的调节作用，不再对小规模纳税人进行工业和商业方面的再次征之前的税，大大增加了这些企业的市场竞争力，让他们可以继续发展和为社会提供更多的就业机会。

三、增值税转型后企业的涉税核算

（一）企业关于进项税的会计处理

外购固定资产时所支付的增值税进项税额同时也有增值税专用发票的时候，可以采用跟购买存货相一致的会计处理办法，调整相应记账科目。如借记方面“应交税费—应抵扣固定资产增值税”，对应的贷记方面记为“应付账款”、“应付票据”等等。因此，在购置过程中产生的相应运输费用，并拥有货物运输公司开具的发票，那么核准无误后根据税法可以抵扣某些部分在计入“应交税费—应抵扣固定资产增值税”，剩余的部分再转入固定资产的价值里，实现了会计处理办法与货物采购的会计处理方法统一。

（二）企业关于销项税的会计处理

对于企业来讲，其产生的销售应该纳入使用过的消费型增值税固定资产，比如某项固定资产原本计入的增值税进项税是“应交税费—应抵扣固定资产增值税”，在实际销售中给计算的是增值税销项税，在借记方面为“固定资产清理”，贷记方面为“应交税费—应交增值税”，与之相反，如果采用税法的规定，那么在销售时产生应可以抵扣增值税进项税额，在借记方面为“应交税费—应抵扣固定资产增值税”，在贷记方面为“固定资产清理”；销售时计算的增值税销项税额，借记方面为“固定资产清理”，贷记方面为“应交增值税（销项税）”。

（三）企业对进项税额转出的会计处理

企业通常都会购买固定资产，一般在购入后都会按照税法规定将增值税进项税额纳入“应交税费—应抵扣固定资产增值税”中，但是当相关固定资产用于实际的个人消费等情形下则按照规定这个时候是不能作为抵扣税额的，那么原已计入的“应交税费—应抵扣固定资产增值税”将会转移出来，在会计处理方法上借记为“固定资产”，贷记为“应交税费—应抵扣固定资产增值税”。

四、增值税转型对企业的影响以及给企业带来的机会

（一）增值税转型对生产成本的影响及给企业带来的好处

从行业的角度来分析，增值税转型有利于资本密集型和技术密集型产业比较多，这也跟该产业的实际情况相关，这是因为它们比劳动力密集型和知识密集型产业在收益程度上要高出一些，从而也收益较大的群体。先讲科技密集型产业，该产业拥有较高的固定资产折旧率，都需要出资购买科技设备，前期投入较大，如果一次性列支对科技密集型产业的企业有利于把他们的投资热情提升起来，也在投资成本上给予降低，加速了投资回报周期，利于业绩提振。第二个是大型投资企业，它们也有较大的固定资产投入，而增值税改革对加速该类型企业的自我投资是有促进作用的，税收政策的利好作用显现，所以在传统行业中，特别是电力企业、钢铁生产企业、汽车行业等都会受到很大的益处。

（二）增值税转型对上市公司经营业绩的影响及给企业带来的机会

对于生产型企业来讲，增值税的改革也是对其固定资产的记账也产生影响，在取得时会按照会计处理方法计入成本，同时这个成本又是由多种因素构成：运费、增值税费、购买费用等等。其中消费增值税是在购置过程中产生的，可以在固定资产进项税中进行相应抵扣，使得计算成本的时候不加入增值税这块。这样，企业的财务都清楚在消费型增值税的制度里其固定资产的成本要明显比生产型增值税制度里的固定资产成本要低，从而企业在实际购买的设备折旧也会从中下降。对于该企业来讲，降低设备折旧就会让当期（某一会计计算时间内）企业的主营业务成本下降，拉升当期主营业务的利润额，这对企业来讲是有益的。

（三）增值税转型对固定资产投资的影响及给企业带来的机会

增值税实行由生产型向消费型的转型，可以抵扣购进设备所含的增值税额，这对企业来讲是一种变相的优惠补贴，具体比例可达17%，那么这部分少交的费用又可以用来购买一部分企业所需要的设备或用于企业的生产技术的改造，从而让企业的规模做得更大，利润做得更多。在消费增值税制度下企业的成本降低后使得企业的利润达到提升，减轻了企业所支付的费用后企业又有这样一笔资金用于其他生产或投资，企业的资金变得更有用处后是对企业最大的促进作用，加速企业的扩张发展，而在发展期间费用的降低又促使企业用少交的资金滚动投入生产，循序渐进，企业的设备折旧费用降下来了，企业的更新改造提起来了，有助于企业自身竞争力的提升。（作者单位：石河子大学）

参考文献：

[1]丁代红.论增值税及其在我国转型方案的选择.现代商贸工业，2007.2

[2]黄勇.促进我国中小企业发展的税收政策分析.财税经贸，2007.10

[3]税制改革对企业投资决策影响的实证分析[A]涉外税务，1006-3056（2004）10-0017-04