铁路施工企业物资成本核算与分析

乔晓奇

[摘要] 本文探讨了施工企业物资核算与分析的必要性和可行性，进而分析施工企业物资消耗、统计、分析现状以及存在的问题，结合施工企业项目物资管理的特点，从物资盘点、物资消耗统计、物资计划与消耗对比、采购单价与预算单价对比、分析物资节超情况等各个环节进行应用分析和阐述。旨在促进整个施工企业物资管理系统思维的变革，提高企业的经济效益，增强企业的核心市场竞争力。

[关键词] 铁路施工企业；物资成本；物资核算

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.112

1 引言

物资成本管理是覆盖施工生产全过程、涉及施工全方位、全员参与的管理，随着铁路施工企业的快速发展和经济体制改革的不断深化，铁路施工企业物资核算及分析管理出现了新的要求和趋势，成为了铁路施工企业成本管理中的一个重要组成部分和新的经济增长点。通过加强培训、考核，逐步从传统的粗放式成本管理施工企业转变为精细化管理、定期核算、分析的先进铁路施工企业，成为我国建设行业中的中坚力量。

1.1 施工企业物资核算与分析的现状

项目部核算单元的物资需求计划中对物资的损耗率提报不全，损耗率标准不一，大多数都是按照经验提报。对计划中的内容编制不齐全。

对施工主要物资的核算工作大部分单位基本流于形式，核算意识不够，尤其是对容易造成超耗的混凝土、钢材等主要物资，项目部物机部对目前实际消耗的物资均能及时准确进行统计，但各核算周期及已完工程的应耗量项目部工程部普遍未提出或不准确，造成不能在施工过程中及时掌握盈亏情况，混凝土实际浇筑量与应支数量对比不及时。项目部物机部不掌握已完工程量的物资需求计划，大多数工程部未按照核算单元提报已完、未完，合同内、合同外的物资需求计划，物机部在量上的材料核算不准确，节、超情况反应不真实，物机部未积极主动去索要相关的计划量。劳务合同签汀得不严谨，合同中一些条款比较含糊，合同评审流于形式。例如劳务合同中未对我方供应劳务队伍的物资种类、损耗率进行明确，劳务合同中虽然规定超耗后按材料价值对劳务队进行相应扣款，但是没有约定损耗率，使此条款无操作性。劳务合同中承包人、分包人物资采购分工、主要材料损耗率、废旧物资归属权约定不明确，造成物资人员对项目部、外协队供应物资清单不熟悉，扣款不及时。各项目部普遍按月、季对主要物资的消耗进行核算，但主要物资的核算数据准确性不高，主要物资收支对比流于形式，应支数量大部分为物资人员白行填写（有的项目不填写，只有实际消耗数量），未能真实准确反映主要物资消耗节超情况。分析出节超的项目部，未对节超原因进行深入分析及制定纠偏措施，对外协队超耗未及时进行扣款。

物资成本分析普遍存在上报时间延后、上报格式不正确、原因分析不透彻、处理措施不明确等问题。

1.2 施工企业物资核算与分析的必要性

而传统的物资成本分析手段、物资全收全支、年度清查的现状已不能满足现代施工企业发展的需要，这无疑对承担着铁路施工企业成本中重大比例的物资核算管理提出了更新、更高的要求。面对机遇和挑战，铁路施工企业物资管理部门必须加快向现代精细化物资管理转化的步伐，并把物资成本核算分析作为铁路施工企业成本管理的重中之重。

2 施工企业物资核算的依据

2.1 需外部提供的数据

鉴于物资成本要分析清楚需要工程、工经、物机、财务四部门及时沟通，密切配合。需要项目部T程部及时提供按照核算单元的物资需用总计划量，已完、未完工程物资需用量（均含合理损耗），以便物机部进行量差的分析；如有合同外的工作量，工程部门提报计划时应注明，以便物机部分开单独核算。其次要求工经部按照工程情况划分核算单元，并提供材料投标单价，以便物机部进行价差的分析及材料费成本的归集。财务部需配合物机部进行材料账务的核对，以反映T程项目材料费真实成本，避免财务、材料账务出现不一致的情况。物机部根据工程、工经部提供的相关数据及时进行月、季的核算，只有各个部门在同一平台上进行数据对比，才能真实反映材料费的节超情况。只有这样，才能对超耗的物资进行重点分析找出原因，并制定相应整改措施，对于节省的材料也能分析，及时查明是否存在偷工减料的情况。

2.2 内部数据产生

（1） 架子队在项目部总工程师（总经济师）组织下进行月度物资盘点，项目部物机、工程、工经、财务部参加，盘点日期与收方日期一致。物机部负责原材料、未计价半成品的盘点，工程、工经部配合进行未计价半成品的盘点，盘点数量分别记入“物资盘点清单”，物资人员进行“物资盘点清单”汇总。

（2） 架子队物资部门依据物资盘点清单计算本月物资实际消耗数量，将交际消耗数量合理分摊到各核算单元，编制“月份材料动态表”、“中铁六局项目物资综合管理台账”及时上报项目部物机部。

（3） 项目部物机部依据架子队上报的“月份材料动态表”、“中铁六局项目物资综合管理台账”汇总、计算本月项目部物资实际消耗数量，将实际消耗数量合理分摊到各核算单元，编制项目部“月份材料动态表”、“中铁六局项目物资综合管理台账”。

3 物资核算的流程

3.1 要建立物资核算体系

（1） 项目部收方、盘点小组对当期实际完成工程量进行收方、盘点。

（2） 工程部根据收方的实际T程数量考虑合理损耗系数计算物资设计应耗需用量。

（3） 物机部根据发放记录及现场物资盘点结果，盘点应确保与收方工程量物资消耗相对应，核算确定各作业队、单位工程、分工号物资实际消耗数量。

（4） 物机部将主要物资应耗数量与实际消耗数量对比，核算作业队、单位工程的物资节超数量及节超率。

3.2 物资盘点

3.2.1 盘点分类

物资盘点分为库存物资盘点和代管物资盘点。库存物资是指由设置仓库的项目部自行管理的物资。库存物资盘点指管库员对所管仓库内物资的清点，是物资保管的一项经常性工作。代管物资是指由协作队伍领用并管理的原材料、未计价的半成品。代管物资盘点是指项目部组织进行对协作队伍代管的原材料、未计价的半成品的清点。

3.2.2 盘点日期和范围

至少每月盘点一次，盘点日期与工程收方日期一致。

盘点范围包括库存物资和代管物资。

3.2.2 盘点程序

物资盘点由项目部总经济师组织工程、工经、物机、财务部门、工区或架子队、协作队伍有权领料人进行。

库存物资盘点：工程、工经、财务、物资人员对库存物资进行清点，管库员将账面库存数量、实际清点数量记入“物资盘点清单”，发现盈亏应查明原因，损坏、变质、积压物资按规定处理。

代管物资盘点：每月对代管物资盘点一次，与工程收方同步进行，协作队伍有权领料人参加盘点过程，物机部负责原材料、未计价半成品的盘点，工程、工经部配合未计价半成品的盘点，盘点数量分别记入“物资盘点清单”，物资部门进行“物资盘点清单”汇总。

3.3 编制物资综合管理台账

1栏为建设工程名称的全称；3栏为划分到四级核算单元，细分到部位，如××特大桥0-15墩承台；4栏可以是简称，必须是签订劳务合同的名称；8栏为技术人员提报的核算单元施T图数量；9栏为项目部确定的物资损耗系数，原则上不超过集团公司规定；10栏为技术人员提报的核算单元总计划量，当核算单元图纸不全时有多少图纸提相应的计划，图纸再到时可向本核算单元增加；11栏为项目责任成本中物资单价，由核算人员提供；13栏为统计当期已完工程的图纸计划用量，含合理损耗量；15栏为开工到统计当期累计已完工程的图纸计划用量，含合理损耗量；19栏为物资人员当月进该规格型物资的数量；20栏是一个平均价格，由21栏数量÷19栏数量计算得m；21栏是当月该规格型物资进料总金额，必须准确；22栏是物资人员自开工到统计当月进该规格型物资数量之和；23栏是一个平均价，由24栏数量÷22栏数量计算得出；24栏是物资人员自开工至统计当月该规格型物资进料总金额，必须准确；25栏是物资人员统计当月完成的工程量实际消耗的物资数量；26栏是一个平均价，由27栏数量÷25栏数量计算得出；27栏是当月已完工程量实际用料的金额统计；28栏是自开工建设到统计当月完成的工程量实际累计消耗的该规格物资数量之和；29栏是一个平均价，由30栏数量÷28栏数量计算得出；30栏是自开工至统计当月已完工程量实际用该规格物资的金额之和；31栏是现场及库存的原材（未进行加工）的该规格物资的数量；32栏是现场已加工变形但未进入工程实体的半成品数量，包括已加工变形未用的、加工变形后已进行绑扎但未进行验工收方；33栏是31栏数量加上32栏数量之和；34栏是统计当月物资盘点表中该规格型号物资的总金额；35栏是计算栏，是25栏数量-13栏数量之差，反映统计当月完成T程量的节超情况，正数是超耗，负数是节约或少用；36栏是实际损耗率，反映当期物资实际消耗量占施工图量的比值，具体公式=（25栏数量-8栏数量）÷8栏数量×100%；37栏是计算栏，是20栏数量-11栏数量之差，反映当月平均采购价格是否超预算价格，正超负节；38栏是计算栏，是27栏数量-14栏数量之差，反映当月物资采购金额是否超预算金额，正超负节；39栏是计算栏，是28栏数量-15栏数量之差，反映开T至统计当月完成工程量的节超情况，正超负节；40栏是计算栏，是29栏数量-11栏数量之差，反映开工至统计当月实际采购平均价格是否超过预算价格；41栏是计算栏，是39栏数量×11栏数量，以预算价格为基准反映开T至统计当月累计节超的该规格物资的价值；42栏等于40栏数量×28栏数量，反映开工至统计当月累计消耗的该规格物资的变化价值；43栏是30栏数量-16栏数量，是开工至统计当月完成工程量实际消耗该物资的采购价值与计划消耗量的预算价值的比较，反映出已完成该工程量所用该规格物资的价值是否超过合同造价；44栏是用文字详细说明本核算单元用该规格型号物资的节超量的产生原因，并说明采取的有效措施；45栏是该行表示所用物资是否为完成建造合同清单之内工程量，在范围之内的包括合同清单T程量、一类变更工程量；在范围之外的包括大临工程量、二类变更工程量。

4 施工过程中物资核算分析

4.1 定期召开物资成本分析会

（1） 各级单位应建立健全物资成本分析制度，定期对完成工程量消耗的实际物资成本进行专题分析，并将物资成本分析纳入到项目部月份成本核算范畴。

（2） 架子队应每半月对各班组的物资成本、主要物资消耗的节超情况进行分析，查找原因，制订有效的改进措施，落实责任，对分析结果形成当期物资成本分析报告报送项目部，其中对于钻孔桩等隐蔽工程应及时进行节超分析。

（3） 项目部每月组织进行物资成本专题分析会议。每月末由总经组织进行物资成本分析，物机、工程、工经和财务等部门要密切配合，重点要做好预算数量与计划数量的对比（积累索赔依据）、计划数量与实际消耗数量的对比、工程验工与消耗数量、预算价格与实际采购价格等的动态分析，对于偏离的数据，要及时查明原因，制定纠偏措施，落实责任。

4.2 明确物资成本消耗的责任及处理措施

对节超原因分析后在“物资管理台账”中注明，分析结果形成当月物资成本分析报告，对于因班组原因造成的超耗必须在当月验工结算中予以扣罚。

4.3 编制物资成本分析报告

4.3.1 月度物资成本分析报告

（1） 概述。①各类项目主要物资的组织供应方式。②本期T程主要物资计划及供应数据。③本期完成的实物工作量（文字说明）。④物资成本支出情况：本期消耗的主要材料数量及金额（文字说明，应与实物工作量相对应）。

（2） 物资消耗成本分析：主要针对对当期消耗成本影响较大的一些主要材料的节超情况进行分析和说明，并附《物资综合管理台账》。

（3） 材料采购成本分析：主要分析当期市场价格的变动情况相对于基期所制定的材料责任成本价格的影响程度。

（4） 运输费用的影响：主要分析运输费用的变化所带来的影响。

（5） 物资成本控制中存在的问题。

（6） 采取的措施及提出的建议。

（7） 附当期财务对账单及周转材料摊销表。

4.3.2 季度物资成本分析报告

（1） 项目部的管理情况及T程进展情况。

（2） 项目主要物资的组织供应方式，重点是钢材、混凝土及原材、钢绞线、锚具、钢轨、柴油及其他主要集采物资。

（3） 上述主要物资的数量统计及分析。本期主要材料的数量节超原因分析，公司、项目部制订的有效措施及责任落实情况，明确超耗或不合理节约的扣款金额及物资数量。

（4） 上述主要物资的价格对比及分析。公司、项目针对主要物资价格变动情况对责任成本的影响程度。

（5） 运输费用影响：主要分析运输费用的变化所带来的影响。

（6） 周转材料的供应方案及价格必选情况，采购、租赁的方式、数量、金额及赔偿、处理情况。

（7） 废旧物资的处理。

（8） 辅助材料的消耗统计与分析情况。

（9） 物资收支盈亏分析：针对主要物资的验T收入（含调差收入）与消耗支出金额的节超情况进行分析和说明。

（10） 本季度重点工作落实情况。

（11） 下季度重点工作安排及工作计划。

5 结论

总之，顺应建筑市场经济发展的良好环境，抓住施T企业新的利润增长有利机遇，掌握物资消耗、核算、分析的规则，准确定位、扬长避短，既要核算，又要分析，灵活多变，不断创新，项目部物资部门坚持进行物资收支对比分析，对主要物资的使用消耗情况心中有数，从而加强了物资进料、消耗管理，加强了物资成本核算管理，是施工企业向物资精细化管理拓展，并推动物资管理蓬勃发展的有效途径。