浅谈基于价值链的战略成本管理体系的构建

卢婉君

摘要：战略成本管理理论是近些年来兴起的管理会计的新领域，随着知识经济时代的到来，战略成本管理逐步取代了传统的成本管理方法并已经逐渐开始形成一种新的理论。价值链分析是企业战略成本管理的重要组成部分，对战略成本管理理论有较大影响。因此，本文依据已有的战略成本管理理论和价值链分析理论的相关研究成果，对我国构建基于价值链的战略成本管理体系的相关问题进行了探讨。

关键词：价值链；战略成本管理；体系构建

随着科学技术的飞速发展，高新科技的变革时代到来，市场竞争越来越激烈，企业面临的挑战也越来越大，导致原来传统的成本管理体系越来越不能适应快速变化的管理环境，因此出现了一种新的理论——战略成本管理理论，它将成本管理会计和战略管理思想巧妙的融合在一起，并迅速在企业界得到了传播。价值链分析是战略成本管理的重要组成部分，但目前我国对基于价值链的战略成本管理的研究还处于起步阶段，还未形成一个有效的体系，因此本文想谈谈基于价值链的战略成本管理体系的构建的原则和过程。

一、相关理论基础

（一）战略成本管理理论概述

在管理理论的创建初期，企业管理的对象主要是企业内部的各种生产要素，企业的目的就在于提高企业中工人的生产效率。20世纪50年代以后，科学技术飞速发展，顾客的需求越来越多样化，市场竞争越来越激烈，越来越多的企业都意识到：仅仅保持高的内部效率并不能跟上时代的步伐，企业必须根据外部环境的变化制定企业的长期战略，才能跟得上时代的步伐。在这种环境中，战略管理的思想应运而生。与此同时，传统的成本管理体系越来越不能适应当前环境的变化，已经不能很好的为企业提供有价值的成本信息了，因此，管理学者们将成本管理会计和战略管理的思想巧妙的融合在一起，形成了战略成本管理理论。最先提出“战略成本管理理论”概念的是英国学者西蒙，他从一个全新的角度——战略的角度对成本进行研究，为成本从传统意义上升到战略意义起到了巨大的推动作用。

关于战略成本管理的概念，万寿义在其所著的《现代企业成本管理研究》一书中将其定义为：“战略成本管理是适应战略管理的需要，从战略的高度根据企业内外部环境的变化对更广泛的成本实施管理①”。

（二）价值链分析理论概述

最早提出“价值链”概念的是美国哈佛商学院教授迈克尔·波特，他于1985年在其所著的《竞争优势》一书中将这一概念定义为：一个公司用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品”的内部过程和一系列连续价值创造的作业②。随着时间的推移，有关价值链的理论也得到了发展。二十世纪九十年代初，约翰·沙恩克和菲·哥芬达拉加拓展了这一概念，他们认为企业的价值链包括价值生产活动的整个过程，而企业则是价值生产过程的整个系列中的一部分，认为它不仅包括企业内部价值链，还包括企业外部价值链③。经过二十多年的研究，有关价值链的思想逐渐被人们所接受并得到广泛应用。

企业的价值链分析包括内部价值链分析和外部价值链分析。内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动和相关支持活动。通过内部价值链分析，企业可以更好的了解自身的发展状况并找出自身在发展过程中的优点和不足。外部价值链是指与企业具有紧密联系的外部行为主体的价值活动。它包括供应商价值链、客户价值链、行业价值链和竞争对手价值链等。

二、战略成本管理理论与价值链分析的关系

战略成本管理理论和价值链分析理论都是为适应现代企业的管理需要而发展起来的，其目的都是希望企业能得到长久的发展，并且能找到企业保持竞争优势的途径。所以，战略成本管理理论和价值链分析理论之间存在着密不可分的关系。

（一）价值链分析是战略成本管理的基础

在企业中，伴随着企业的价值增值，成本也随之产生，因此，企业要对成本进行管理就需要从成本的产生过程着手，即要结合企业的价值链进行，要通过分析价值链来对成本进行战略性的管理和控制，并从分析过程中找到降低成本的途径。

（二）两者都关注价值

通常，企业进行战略成本管理是为了能更有效的控制企业的成本，提高企业的竞争优势，但成本的管理要结合价值链进行，因此进行战略成本管理必须关注价值。价值链分析就是以价值链上的每项价值活动为研究对象，研究价值链的构成以及每项价值活动的地位及相互关系，因此也必须关注价值。

（三）两者都注重全面性

战略成本管理综合考虑了企业的内部结构和外部环境，从内部结构角度来看，它关注企业自身产品的创造过程，从外部环境来看，它主要分析竞争对手、客户、供应商及所处行业。而价值链分析正是对企业内部、竞争对手、客户、供应商及所处行业的分析。

三、我国构建基于价值链的战略成本管理体系的原因

科学技术的迅猛发展导致许多企业的生产技术发生了很大的变化，但传统的成本管理系统并没有随之变化。传统的成本管理还仅仅只是为了节约成本，并没有考虑企业长远的发展，只能让企业受益一时。如今企业所处的环境日益变化，企业要想长久发展，就必须构建一种新的理论体系来发展自己。

四、构建基于价值链的战略成本管理体系的原则

（一）依据顾客需求原则

随着社会经济的迅速发展，人们对产品的要求也在不断提高。企业为了满足消费者这一需求的变化，提升企业的竞争力，就必须改变企业传统的生产方式。企业成本管理的方式也必须适应这一需求的变化，依据顾客的需求制定决策，用基于价值链的战略成本管理方法来确定企业的目标成本。

（二）及时性原则

及时性原则在财务会计中是一个很重要的原则，没有满足及时性原则的会计信息几乎是毫无作用的。同样的，在基于价值链的战略成本管理体系中，及时性原则也是一个不可缺少的原则，因为企业若能提高反应的速度，就可以增加企业的价值，企业才能取得强大的竞争优势。

（三）实时性原则

这一原则是对成本信息质量的特殊要求。基于价值链的战略成本信息不仅需要及时，而且要保证质量，不存在质量的战略成本信息即使满足及时性原则也是无用的。因此基于价值链的战略成本管理需要对成本信息进行实时的控制和评价，需要利用现代信息技术实时的计量、记录、分析、报告相关的成本信息。

（四）相关性原则

相关性原则同样可以比照财务会计中的基本原则。在财务会计中，相关性原则是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。同样的，在构建基于价值链的战略成本管理体系的过程中也需要遵循相关性原则。只有与价值链战略成本管理有关的信息和程序才需要加入这个体系中，那些不相关的信息和程序即使加入了也毫无意义，不仅不能起作用还可能会扰乱管理者的决策思路。

五、构建基于价值链的战略成本管理体系的过程

构建基于价值链的战略成本管理体系有三个必经的过程：战略分析、战略规划及控制和战略业绩评价。这三个过程是环环相扣，密不可分的，缺一不可。

（一）战略分析

与传统的成本管理的思想不同的是，战略成本管理的重点在于战略的决策而非实施。通过对企业所处经营环境的分析，企业可以在行业中更好的定位自己，通过与竞争对手的比较，找出自身的优点和不足，针对优点，企业可以充分发挥自身的竞争优势，针对不足，企业可以尽量弥补，从而帮助企业制定有利于其发展的竞争战略。

企业的战略分析主要包括环境分析、价值链分析及成本动因分析三个方面。环境分析是对企业所处的内外部环境的分析，对企业内部环境进行分析通常有波士顿矩阵、通用矩阵和SWOT分析几种分析工具。价值链分析是指企业为生产有价值的产品或劳务而发生的一系列创造价值的活动，通过价值链分析可以找出价值链中存在的问题，重新改进价值链。成本动因分析是从战略的角度帮助企业找到企业的成本优势。

（二）战略规划及控制

通过战略分析，企业已经基本可以正确定位自己并了解自己的优点和不足，下一步需要做的就是对企业的战略做规划，并实施相应的控制，选择最适合企业的竞争战略。

在战略规划的过程中，我们应当不断的调整成本动因。因为企业处于不断变化的环境中，成本动因可能也会随时发生变化，所以我们必须采取措施来解决这一问题。企业要将不同的成本动因与不同的成本相匹配，并根据环境的变化进行适时的调整，这样才能更好的应对企业成本动因的不断变化，从而更好的帮助企业进行战略规划和控制。通过战略规划和控制，能更有效率的改造企业的价值链，使企业的价值链在结构上比竞争对手的价值链更具优势，更经济可行。

（三）战略业绩评价

战略业绩评价是用来评价价值链中战略成本管理的实施效果。要实施战略业绩评价，企业必须要建立一套有效的评价标准，这套业绩评价标准显然必须包括对财务业绩的评价，除此之外，还必须包括一些影响企业长期竞争优势的非财务指标，因为在市场环境飞速变化的时代，非财务指标可能对企业的战略实施情况反映更明显。另外，在对实施效果进行评价后，企业还应该针对实施效果对构建的价值链战略成本管理体系提出相应的改进方案。

六、不足与展望

总的来说，我国企业大多数都已经接受并应用了战略成本管理的思想，但将价值链分析与战略成本管理理论结合起来考虑的企业却不多，将两者结合起来的研究也不多，本文对构建基于价值链的战略成本管理体系的研究也很浅显，但相信随着企业所处管理环境的发展变化以及企业对战略管理的迫切需要，学者们对构建基于价值链的战略成本管理体系的研究一定会越来越深入，并且运用这一体系的企业也会越来越多。（作者单位：云南大学工商管理与旅游管理学院）

注解：

①万寿义.现代企业成本管理研究[M].大连：东北财经大学出版社，2004.

②迈克尔·波特.竞争优势[M].北京：华夏出版社，2003.

③沙莎.企业战略成本管理的价值链分析[J].中国农业银行武汉培训学院报，2008（04）：37-39.

参考文献：

[1]万寿义.现代企业成本管理研究[M].大连：东北财经大学出版社，2004.

[2]丁晓霞，康俊.基于价值链的战略成本管理[J].决策与信息，2008（07）：54-55.

[3]辛颖.基于企业战略成本管理视角的价值链分析[J].当代经济，2009（14）：14-15.

[4]沙莎.企业战略成本管理的价值链分析[J].中国农业银行武汉培训学院报，2008（04）：37-39.

[5]周剑.价值链视觉下的企业战略成本管理[J].企业研究，2010（22）：6-7.

[6]赵文力.从价值链分析理论看我国的成本管理[J].商业研究，2005（22）：88-91.

[7]杨周南.价值链会计管理信息化的变革[J].会计研究，2005（11）：36-40.

[8]傅元略.价值管理的新方法：基于价值流的战略管理会计[J].会计研究，2004（06）.

[9]吕云霞.价值链分析在战略成本管理中的应用研究[J].管理科学与工程，2005（14）.

[10]迈克尔·波特.竞争优势[M].北京：华夏出版社，2003.