全面预算管理之定额体系建设初探

王哲

[摘要]近年来，随着行业管理从粗放到精准的逐步转变，原有简单、粗放的预算管理模式已难以适应企业发展的需要。因而，如何构建科学完善的预算定额标准体系，逐步细化全面预算管理，推进全面预算管理模式向标准化、精细化发展，成为摆在我们面前的首要任务。文章重点论述了多层次、全方位、动态预算定额体系建设，并在总结归纳其特点的基础上，构建动态定额标准体系建设的总体思路和推进体系建设相关管理机制，以期这项具有长期性和艰巨性的重要任务顺利达成。

[关键词]烟草行业；多层次预算体系；全方位预算；动态预算体系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536160

近几年来，烟草行业经济效益持续较快增长，预算管理组织体系逐步健全，预算管理制度体系初步成型，预算工作质量逐步提高，预算信息化建设也全面铺开，烟草行业预算管理工作初见成效。国家烟草专卖局提出烟草行业要尽快搭建分类指导的预算定额标准体系，通过有针对性地建立和完善制度体系建设，科学合理编制和规范执行预算。但目前一般地市级烟草公司的定额管理还存在着预算与定额两张皮的现象，定额管理意识不强，定额标准的制定与运用随意性较大，具体表现为：由于没有完善的定额标准体系，预算编制依据不充分，预算审核缺乏标准，预算分析不能深入；预算编制方法不够完善，大部分采用基数法，预算编制与年度工作计划结合不紧密。作为市场经营主体的地市级烟草公司，如何确保预算定额标准体系科学建立并施之有效？笔者认为应该从科学优化组织、合理确立内容、坚持夯实基础、严格管理执行几个方面抓好落实。

1科学优化预算定额标准体系建设的组织机构

国有企业预算定额管理工作能否得以实现关键取决于领导重视程度及全员参与度，目前大部分单位领导片面认为预算只是财务部门的事，领导与其他部门员工参与积极性不高。为此，要使定额从制定、执行、评价都有专人负责，就必须成立相应科学合理的自上而下的组织机构，才能打破以往预算编制的盲目性和执行的随意性。就目前地市级烟草公司而言，大部分单位都成立了预算委员会、预算管理办公室两级预算管理机构，预算委员会主要负责审定公司预算定额标准体系，并设立预算定额标准管理委员会，其成员由预算委员会、预算管理办公室、预算项目归口管理部门以及相关基层预算单位组成，具体负责预算定额标准体系建设工作。但还存在着职责太过笼统，不够全面，同时预算执行与考核为“运动员”与“裁判”同一个人等问题。

因此，针对定额管理，可以在预算定额标准委员会下设立卷烟、烟叶、专卖、综合管理等预算定额管理小组，主要负责制定定额管理计划，宣传教育定额管理，动态管理定额和评估定额绩效等。其可以提高定额管理的专业性，使定额管理工作持续有效开展，并且对公司业务变化反应更加迅速、责任更加明确。为确保定额的制定与修订完善及时、科学合理，比照不相容职务相分离的原则，对定额执行情况的检查与评价建议由预算定额标准委员会或公司的督察部门、审计部门来执行，这样可有效地督促定额管理小组科学有序开展工作，防止定额管理流于形式而得不到具体落实。

2合理确立预算定额标准体系建设的内容环节

全面、科学、合理的定额项目内容及标准，是定额管理的关键环节。定额项目不全，会给管理带来漏洞，定额项目过多，会增加管理成本、形成资源浪费。定额标准同样如此，标准过严会阻碍经营活动，标准过宽会形成资源浪费。预算定额标准体系建设应按业务环节分类制定，逐步形成适合公司自身特点的覆盖全部项目的预算定额指标体系。每一类预算定额制定应包括范围与口径、数据采集方法、用途、数据调整因素四个方面。其中，“范围与口径”确定制定某项预算定额包含的内容；“数据采集方法”根据定额标准所涉及业务内容特点，明确测算定额标准值时所采用的具体方法；“用途”指制定的某预算定额在实际管理工作中的具体用途，如用于预算编制与审核、执行与控制等；“数据调整因素”指制定某项预算定额时应例外考虑的相关因素。

根据《烟草商业企业全面预算管理规程》，结合地市级烟草公司具体情况，从管理涉及作业环节的角度来看，定额项目体系最少应该包含以下四个方面：

卷烟作业定额体系，包括采购、储存环节、分拣、配送、销售订货和客户服务、综合管理等环节定额；烟叶作业定额体系，包括烟叶生产、收购、储存、调拨、挑选整理和综合管理等环节定额；专卖作业定额体系，包括烟草专卖内管定额和打假、打私、打非定额；综合管理定额体系，包括会议费、差旅费、办公费、通信费、水电费等定额。另外，从资源消耗的角度来看，定额项目体系应该包括人力资源消耗、材料消耗、资产消耗及其他管理消耗定额等几个方面。在制定各县分公司定额标准时应综合考虑各个因素，如因各县分公司所处地理位置不同，地方经济状况及地质千差万别导致的区域差异；因资源配置不同所导致的规模差异、成本差异等。

3坚持夯实预算定额标准体系建设的基础工作

预算定额标准体系建设的基础是预算项目体系，预算项目是指按照经营业务以及管理要求，对全面预算管理的内容进行分类、分级归集的信息。如果没有清晰的预算项目体系，就无法推动预算定额标准体系建设工作的开展。因此，只有认真梳理预算项目体系，才能确保采集、评估的预算定额标准值在实际工作中具备可执行性。可以从以下三个方面做好预算项目体系的设置：

一是要与业务管理相结合，分层次设置预算项目。由于各下属单位职责不同，生产经营管理要求也不同，所以要结合业务管理的要求，与业务计划相衔接，分业务环节细化预算项目的设置，增强全体员工的可操作性。二是要根据会计科目核算的内容设置预算项目。只有处理好会计科目核算内容与预算项目口径的衔接关系，才能降低由于预算、核算口径不一致而导致的信息不对称，提高预算管理的效率。三是要确保设置的预算项目具备可比性。必须统一预算项目口径，以确保不同预算单位的同一预算项目和不同期间的同一预算项目口径一致、可比，避免预算项目使用产生歧义。

4严格实行预算定额标准体系建设的动态管理

动态预算管理可为企业提供及时、可靠的预算执行信息，能够迅速发现生产经营过程中出现的预算偏差。预算管理办公室每月应及时分析总结生产经营情况，建立预算执行月度通报分析制度，对比预期、实际偏差，编制预算执行情况表，通报各县分公司预算执行情况，深入剖析偏差成因，业务部门应适时调整经营策略，采取行之有效的解决方案，确保预算定额实际执行不偏离预定轨道。

预算定额的编制需要采集多年的历史资料及多方位、多层次的基础信息，单靠手工收集工作量无疑太大。近几年来，烟草行业开发了如烟叶收购系统、卷烟营销管理系统、专卖管理系统、人力资源管理系统、国有资产管理系统、预算管理系统等，信息化水平得到了很大的提升，管理水平也得到了很大改善。但目前这些系统基本上都是相对独立的，相互之间资源不能很好地得到共享，信息利用的程度和效益还比较低下。目前国际国内比较推行预算管理与ERP系统集成，一方面可以借助信息技术快速传输和处理数据、ERP系统数据集成和共享两大特点，实现快速、准确编制与调整预算；另一方面在ERP系统中，预算信息与核算信息集成，便于在业务开展的同时实现实时控制与多角度动态预算执行分析，更能充分体现以全程动态为前提的特征。

随着烟草行业不断深入发展，全面预算管理在企业管理中越发重要，预算定额标准体系建设是进一步夯实全面预算管理的基础，更是实现预算精细化管理的重要手段，只要抓好预算定额标准体系建设，并与行业对标管理工作紧密结合，就能切实发挥全面预算管理的抓手作用，提高预算编制的科学性、规范性和可操作性，逐步实现编得准、控得住、管得好的财务工作目标。

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