浅析个人所得税征管中存在的问题及对策

作者简介：李云飞，洛阳师范大学商学院会计专业。

摘要：近年来，我国居民收入水平显著提高，与此同时，各地税务机关也开展了纳税人自行申报个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申报管理制度，有效抑制了税收漏洞，使我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重逐年增高。然而，个人所得税征管仍有一些不足之处。本文主要从了解我国个人所得税自身的复杂性出发，根据目前征管模式现状，找出其存在的一些不足，提出合理化建议，使其日趋公正、公平，更好的促进经济和社会发展。

关键词：个人所得税；复杂性；征管；现状；不足与对策

一、我国个人所得税自身的复杂性

我国个人所得税发展起步晚，在摸索中稳步前进。纳税人按照按照住所和居住时间两个标准分为居民纳税人和非居民纳税人以此区分是否承担无限纳税义务。征税范围多达11项，涵盖了纳税人可能采用各种方式取得的所有收入，而且每项都规定了不同的费用扣除标准及不同的适用税率。因此，个税征纳双方计算应纳税均比较困难。

二、我国个人所得税征管模式现状

30年来，改革开放大潮促使我国经济有了突飞猛进的发展，截止目前，我国国内生产总值已经超越日本位居世界第二。现阶段，我国采用分类征收制的征收模式，税缴纳方式有自行申报和代扣代缴两种，其中，自行申报范围列举了年所得12万元以上的纳税人等若干情况。由于个人独资企业和合伙企业生产经营所得的特殊性，个税还针对性的规定了两种计算办法：查账征税和核定征税。

三、我国个人所得税征管上存在的问题

近年来，人们能最直观的感受到个人所得税的免征额不停地变化着，从2006年1月1日的1600元到2008年3月1日的2000元，又到2011年9月1日的3500元，可见，个税对人们的生活有着比较深远的影响。由于多方面原因的存在，我国个税征管存在着如下一些问题：

（一）个税征收脱离人们的生活，人们纳税意识淡薄

在我国，公民缴纳个人所得税纯粹是在履行着一种义务，人们不懂得如何去计算也不会花费时间去计算自己缴纳的个税，更不会去关心自己缴纳的税用到了什么地方，纳税后自己享有什么权利，在人们的意识里也不会有纳税光荣的概念。而在国外，人们愿意花费时间并能清楚地计算出自己缴纳的每一分税款，而且密切的关注税款的流向，有着强烈的国家主人翁意识，深感纳税光荣。

（二）应稅项目繁多，各项目所占个税收入始终变化着，难以全面、重点把握

个税征收的一般项目包含11项，此外，还有涉及年终一次性奖金、企事业单位将自建住房以低于建造成本价格销售给职、公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得、关于企业减员增效和行政事业单位等35项之多的特殊应税项目。目前，个税征收主要集中于采用七级超额累进税率的工资薪金所得和五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得及利息股息红利所得。据了解，工资薪金所得个人所得税的比重由1994年的38.7%，提高到2002年的46.4%；利息股息红利所得个人所得税的比重由1994年的4.4%提高到2002年的31.7%。个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得比重分别从1994年的46.1%和3.9%，下降到2002年的15.3%和1.9%，已不再是个人所得税收入的主要来源，针对这些税源，难以重点把握其变化。此外，随着我国广大农村地区土地流转的进行，人们的劳务收入、财产租赁收入等越发占据重要地位而现实生活中，个人收入的货币化程度较低，导致大量的隐形收入、灰色收入。然而，税务征管部门很难进行全面把握。

（三）税收征管力度薄弱，代扣代缴落实不到位

近年来，受到金融危机的影响，我国很多风险抵抗能力薄弱的中小企业陆续迎来了寒冬，企业利润减少，为了节约成本，同时能够保证企业职工收入稳定的目的，多数中小企业选择将会计业务外包给专业的代理记账公司。代理记账会计承担着公司的纳税申报，为了得到代理公司的好评，进行业务拓张，往往会巧设名目，采用一些不合法的手段，如房补、车补等，达到减少企业代扣代缴的个人所得税。

（四）计算机应用开发的滞后和内部管理制度不健全

会计电算化的发展使得企业的账务与政府监管紧密联系在一起，与会计行业相比，税收机关的应用开发大多针对于企业，主要集中于增值税和企业所得税等占税收收入比例很高的税，对于，个人所得税，计算机开发应用仍比较落后，利用计算机很难准确提供所需的税收数据，信息综合分析困难，不能有效地为科学决策提供及时、正确的参考作用。另外，部分税务机关征管信息不畅，纳税人的信息资料跨征管区域传递十分艰难，同时，由于税务部门和其他一些监督监管部门缺乏有效地配合措施，信息不能共享，导致外部信息来源有限，税务部门难以准确判断税源、组织征管，当然一些税收机关办公人员计算机综合应用水平还低，影响征管质量和效率，制约了税收发展，有必要一提的是，在征管手段比较落后的地区甚至出现了个税税收失控状态。

四、我国个税征管的几个建议

本文主要从各基层税务机关应加强纳税人纳税意识培养和个税普及教育推广，加强自身建设和制定完善的个税征管工作制度和流程等方面提出以下建议：

（一）注重培养居民的纳税遵从意识，注重构建良好的治税环境

第一，目前，我国居民素质仍处于低水平阶段，税务机关应经常举行多种形式的宣讲教育、培训活动，使纳税人了解个人所得税的简单知识，比如征税范围、税率、起征即可扣除的费用标准，从而知法守法、懂法护法；通过明确告纳税人的权利和义务，使得纳税人主动纳税并以缴纳个税为荣誉的观念；树立服务意识，努力提高自身综合素质，坚决保障纳税人是税收受益者的身份。

（二）制定完善的个税自主申报缴纳工作制度和流程

税务机关应该加强制度建设，完善流程，实时掌握全面、重要的税源状况，加强税收征管力度，提高征管水平。尤其是坚持落实、贯彻执行全员全额管理制度，将纳税人取得的全部收入，全部纳入税务机关管理；重点关注高收入行业及相应的高收入人群，如金融、石油、房地产、烟草等行业及其从业人员，掌握这些行业从业人员平均收入情况、影响收入的因素及其他重要基本情况。

（三）建立完善的税收代理制度，加强对税务中介机构引导

纳税申报、税收缴纳等工作的手续繁琐，建立完善的税务代理制度将极大地便利各税务机关的工作，通过税务师把税务机关和纳税人联系起来，另外需要加强对税务中介机构的引导，这样既能为纳税人代理繁琐的年度申报，又能减轻税务机关的工作量，将会极大地提高申报效率和征管效率。

（四）加强个税征管的信息化建设

税务机关要不断提高自身征管能力，加强计算机软件在税务征管上的开发与推广应用，在专业性和规范性方面，真正起到便民服务。通过建立信息通道，将税务机关与纳税人紧密连接，便于核查纳税人的全部收入情况和缴纳个税情况。

五、结语

我国个人所得税征收管理制度的发展与完善是一个漫长的摸索过程，我国应以综合所得税制作为最终目标并尽快推动个人所得税的改革，健全费用扣除制度，建立科学高效的征管体系，提高居民主动纳税意识，加大监督检查力度，最后是完善我国个人所得税制度的相关配套措施。我国个人所得税的这些不足，深受我国经济发展和居民素的影响，只要根据我国发展实情努力去完善，这些不足会得到弥补的。（作者单位：洛阳师范大学商学院）

参考文献：

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[2] 董树奎《对我国个人所得税现状的分析》《中国税务》[C]2003年第5期

[3] 杨铁山、隋厢：《个人所得税：问题与改革思路》[j]2010

[4] 中国注册会计师协会《税法》[M]经济科学出版社 2014-3-1