国有企业治理中内部审计存在的问题与对策

李雪莹 吴宝宏

摘 要：文章主要通过从国有企业治理结构角度对内部审计存在的问题进行了分析研究，并提出解决措施，以促进治理结构的完善，充分发挥内部审计的职能以及作用。

关键词：国有企业；公司治理；内部审计

中图分类号：F276.6 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）11-0028-02

国有企业在发展过程中存在着许多缺陷，如股权结构不合理、董事会的功能没有得到有效的发挥、以及信息披露的质量不高等。而作为国有企业治理结构的重要组成部分，有效的内部审计可以有效地缓解这些缺陷，通过加强内部审计的作用，使其成为一种有效的约束机制，从而完善国有企业的治理。

1 国有企业治理结构及内部审计概述

1.1 国有企业治理结构

国有企业治理结构是是一种对公司进行管理和控制的体系。它不仅规定了公司的各个参与者，例如，董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。

简单的说，就是国有企业内部的权力划分。由总经理治理，再加上董事会、监事会，由这三部分组成。它可以解决国有企业的利益冲突，在竞争激烈的市场竞争中，对于保证国有企业有效地运作能起到决定性的作用。

我国国有企业的治理结构是“三权分立”制度，即决策权、管理权、监督权分别属于股东大会、董事会、监事会。权力的平衡使三个主要部门的工作相互制约，以保证国有企业的顺利运作。

1.2 内部审计的含义

内部审计主要是通过单位主要领导直接领导的内部审计机构，按照国家法律以及相关部门、单位的法规以及政策规章制度，对本单位及所属部门的财政、财务收支和内部经济效益进行分析，审计单位相关的内部审计权，使得单位领导应负责相应的工作。

1.3 内部审计的职能

①在公司内部实行经济监督，审查经济活动。任何单位的经济活动必须按照一定的标准进行审核，可以澄清事实，明辨是非，揭露矛盾，改进工作。

②审计部门或单位财务状况评价函数的认证，确定和证明财务业绩和经济活动。验证必须在审查的基础上进行，这是审计检查的一个先决条件，审查验证结果。

③评价函数与认证功能，评价函数的内部审计是在回顾的基础上进行的。在评价内部审计时也可以使验证作出保证，必须做出评价。因此，验证和评价两个功能是互补和紧密地联系在一起的。

2 国有企业治理中内部审计存在的问题

2.1 内部审计技术、方法落后

我国国有企业内部审计技术和方法落后，专业审计人员结构组成不合理，整体素质不高。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通信、计算机技术和其他高科技的飞速发展下，国有企业的管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方法上必须继续改善。但在我国，国有企业内部审计还存在审计和审计现场静态单一、方法落后，不能适应现代企业的发展状况。此外，在发达国家，内部审计是非常专业的，由专业的职业群体实施，并且审计人员要通过注册内部审计师考试和认证系统的考察，合格后方可从事审计工作。

2.2 内部审计机构不健全

随着我国经济体制的不断发展，发展的多样化带来很多方面的发展内容以及要求，国有企业内部审计及相应的监管也需要加强，通过减少协同机构改革的国有企业，内部审计机构纳入财务，纪检部门在国有企业的内部审计工作中无法发挥作用；一些国有企业在建立内部审计机构时选择配备素养不高的工作人员无法适应内部审计工作，使内部审计机构存在很多问题。

2.3 内部审计范围狭窄

随着经济的发展，国有企业内部管理有了很大的改革，但内部审计的概念并没有实质性的改变。大多数国有企业的内部审计补充其在政府审计中的位置，“监督”的内部审计人员在审计过程中扮演着“警察”和“审计事项的侦探”的角色，将大部分的时间浪费在审查和验证财务信息的真实性、合法性和生产管理上，没有关注到其他方面的内容。目前，国有企业内部审计在财务审计中的范围有限，而经济责任审计、经济效益审计与政府审计实践这三种类型的审计主要集中在财务会计报表及相关的经济指标上。内部审计人员以“监管”理念为指导，难以跳出金融审计的圈来从事国有企业的内部治理。如果内部审计人员可以不把他们的重点放在国有企业的治理上，就难以暴露国有企业在治理中存在的不足和缺陷，不知道这些缺陷和不足，就没办法提出改进建议，从而提高国有企业治理，促进国有企业的有效运作。

2.4 内部审计目标不明确

随着现代企业制度的建立，在现代国有企业制度下，内部审计也将重点放在内控制度审计以及相应的有效性评价上，其目的在于加强经营管理，提升企业的经济效益。所以，对国有企业来讲，内部审计工作也应以内部管理以及经济效益为重点，明确内部审计的目标，将更加有利于国有企业的管理以及经济效益的提高，获得最佳的经济效益。

3 提高国有企业治理中内部审计的对策

3.1 丰富内部审计方法，提高审计人员素质

随着国有企业管理的现代化和商务活动的多样化，作出综合、科学、及时和准确的审计方法对于国有企业来讲非常重要，因此，在新形势的要求下，国有企业内部要逐步实现三个转变：事后审计转变为提前审计；审计从静态、单一的静态转变为动静态相结合的审计；从单一的现场和远程审计，转变为现场和非现场审计相结合。随着内部审计和审计领域的不断扩大，合格的内部审计人员不仅要掌握必要的会计知识，还要了解其他方面的知识。因此，必须要采取一些措施来提高内部审计人员的素质。例如，内部审计人员的后续教育，设置内部审计的注册会计师考试作为筛选系统。在国有企业管理信息化的建设过程中，内部审计人员要知道使用计算机来解决审计问题，熟练掌握电脑操作技能和专业软件的使用，包括国有企业内部控制的评价软件系统，采取有效的方法获得需要的数据，并进行分析处理，提高审计工作的质量。

3.2 合理设置国有企业内部审计机构，提高内部审计的

独立性

审计目标对于企业的发展是非常必要的，其具有很强的独立性，以及需要根据公司的权威规定并不受其他情况的干扰，保证审计工作的客观性和公正性。与其他类型的审计相比，内部审计工作的实施主要是由国有企业管理当局的重视程度和赋予权力的大小来决定。所以，保持国有企业内部审计方面的独立性是内部审计机构的第一要求。我们需要不断的借鉴国外先进的经验，建立董事会审计委员会是比较好的方式。原因是内部审计的性质决定了它应该是一个常设机构直接存在于董事会；地位逐渐变高，具有一定权威性，能够保证内部审计的独立性；另外，可以在一定程度上保证内部审计所需的资源。

3.3 推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式

双模式指的是内部审计机构应实施高级管理层和审计委员会的活动跟踪报道，内部审计可以获得更高的独立性和权威性，并确保内部审计信息的及时、安全，有效的交付需求信息。内部审计组织模式是内部审计工作的基础。对国有企业合理内部审计活动的确认和咨询职能，治理的内部审计组织，公司治理，完善国有企业内部的控制审计和金融活动，为国有企业管理提供有利条件。我国大多数国有企业的内部审计组织模式是不合理的，它不仅影响内部审计的独立性和权威性，也阻碍了内部审计信息及时、安全和有效。没法提供需求的信息，最终无法有效地发挥内部审计的作用。为了充分发挥内部审计在国有企业治理中的作用，建立国有企业内部审计组织动态模式双重报告关系，更好地改善内部审计的治理结构。

3.4 明确国有企业内部审计的目标，突出内部审计重点

内部审计是国有企业的内部管理体制的产品，国有企业只有通过经济监督确保自己的经营战略、方针和目标的贯彻实施。把握国有企业内部审计的独立性，内部审计机构和内部审计人员应保持相对的独立性，应该由独立的部门来执行审计工作，才能够更有效地发挥内部审计的监督作用。国有企业的标准化管理，进一步明确了内部审计的范围和内部审计的重点。因此，为了反映情况的真实性、客观性和保证内部审计结果的公正性，我们需要做许多工作，要关注财务收支审计的真实性、合法性和效率。

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