啟動組織內部的變革與成長IFRS趨勢下台商企業應調整的經營思維

尹忠三

「會計是企業的語言」，既然IFRS國際會計準則已成為全球企業共同的會計語言，吾人不妨趁此接軌國際報表規範的良好契機，由財務角度切入，以經營者的管理思維來啟動組織內部的變革與成長，重新檢討並打造企業的經營體質與核心優勢。

值此資訊科技快速變化、產業面臨全球競爭之際，每一企業為求持續成長獲利、永續經營發展，無不竭盡全力確保或爭取最有利自身的營運資源，以強化其獨特的核心能力。尤其在當今強調「區域整合」與「自由貿易」的經濟浪潮下，身為企業主，更應隨時注意外在經營環境的改變（例如，投資獎勵的規定、匯率的起伏變動、租稅協定的簽訂等），對事業體的衝擊與影響，並及早做好因應措施。

會計處理原則

與國際規範趨向一致

台灣證券主管機關考量國際間商業交易越漸頻繁、資本市場運作日趨全球化，為讓公司企業可更順利拓展海外籌資管道，並節省跨國企業財務報表之編制成本，特修法要求股票上市、上櫃、興櫃公司及金融業自2013年起適用IFRS（International Financial Reporting Standards，國際會計準則）來編制財務報告，以期企業在財務報導及資訊揭露方面能跟進世界大多數國家的新財會規範，與IFRS組織發佈的相關準則、解釋接軌，並且有認可一致的作業要求。

對股票公開發行的其他公司，根據IFRS第二階段的推動時程，也應自2015年開始依國際會計準則來編制財務報告。

至於攸關為數眾多之中小企業會計處理所賴以遵循的「商業會計法」，為了因應這波國際會計準則的發展趨勢，也進行不合時宜條文的檢討並考量降低企業適用的衝擊後，於2014年6月18日公佈修正了部份條文，使得2015年起所有企業的會計處理原則均與國際規範趨向一致。

台商企業

經營管理調整的4個思維

在這套國際財務報導準則的基本精神裏，除了將原來各國自訂的會計處理規則轉向為全球統一的財務報導準則外，吾人實務經驗中，認為有下列幾個重點可作為台商企業經營管理調整的思維：

首先，公司管理當局應以「經營者高度及管理者思維」來面對採行IFRS財務報導後的營運變化。

因為改採IFRS，不僅是單純改變財務報表格式或附註揭露內容等會計問題，最大挑戰還包括如何說明給不同報表使用者採用IFRS對公司各種績效指標的影響，及可能對財務報表帶來的波動衝擊。由於IFRS給了公司對財務數據更大的產業解釋及專業判斷空間，因此管理當局應立即檢視現有各種財務指標、營運參數，確認有否符合IFRS規範而需予以試算、調整或修正，以便預先掌握相關變數，提早制訂財務對策。

其次，對財務數據的關注角度，宜從以往較重營收獲利的損益表觀點，導引至兼重公司財產價值的資產負債表觀點，拋棄傳統以資產取得時之歷史成本作為入賬及折舊攤提的基礎，轉而強調公司資產負債現有公允價值的衡量與計價。

例如兩家不同公司同一時間取得同樣成本、但不同區段的兩塊地，可能會隨著時間的經過或地段的發展程度，而使得在財務報表上呈現出不同的資產價值（土地市價）；同樣的，相同廠房規模、設備配置情況下，也會因為兩家公司不同的投入人力成本、工廠管理效益、機器嫁動率及產品產生數，透過折現換算得出不同的資產現值，從而決定財務報表上需提列資產減損金額的大小。由此可知，IFRS所報導的財報數字更可反映出經營管理者在營運品質或投資決策上，對公司財務狀況及經營結果的影響程度。

此外，以IFRS觀點進行的賬務處理與報表編制，或多或少有別於以往做法所呈現的財務報表數據。自然地，其所演算的各類財務比率及經營分析也將不同過往，建議公司管理當局應同步逐一重算檢視，並與所對應之各種內、外部營運活動加以聯想，思考有無需重新修訂規章辦法或合同文本之必要情事？

例如：依IFRS認列收入標準的不同（如電信綁約銷售、超商集點收入等），將影響到當期營收獲利的結果，若此數據涉及業務獎金發放的多寡，那麼則應加以修正原有獎勵辦法，以符合現況；又如與銀行簽訂的借款合同，若載有負債比率上限等約定條款，公司則應在合情合理的情況下，與銀行進行新的比率磋商或條文補充，以維護權益；其他如員工的未休假獎金負債估列、保固的售後服務成本、存貨跌價提列政策等，也都應衡量公司本身的經營型態、業務類型、組織規模、交易條件等因素，深入了解IFRS的準則規範後，訂定出符合公司財務報導的最適會計政策。

最後，IFRS準則重視集團企業的合併報表編制，所以在擬訂企業營運及會計政策時，對旗下各個子公司都應一併檢視交易模式與作業流程，從整體策略來思考對會計處理過程及最終財務報導的影響，避免形成各公司間各說各話的窘境。

管理當局更可藉此審視集團的持股架構與比重關係，以及預期對轉投資公司財務、業務決策權力的參與程度，以作為各子公司是否納入合併報表的編制主體的決策參考。尤其對在大陸設廠經營多年的台商而言，往往是台灣母公司組織小、但內地廠區規模大的情況，使得實際上大陸各廠的合計營收占整體合併營收的比重頗高。過去兩岸財務會計因為適用法令的大不同，而造成彼此報表編制原則有顯著差異。如今隨著台灣《商業會計法》的修正實施，在全球IFRS財務報導最高指導準則下，勢必促使位處不同地域設立公司的台灣中小企業，需以歸零思考的心態來看待這些財務管理整合議題的改變趨勢。

總之，「會計是企業的語言」，既然IFRS國際財務報導準則已成為全球企業共同的會計語言，吾人不妨趁此接軌國際報表規範的良好契機，由財務角度切入，以經營者的管理思維來啟動組織內部的變革與成長，結合資訊科技與作業系統，重新檢討並打造企業面對這一波新經濟發展的經營體質與核心優勢。誠如全球最大電子商務網站創辦人馬雲所說：阿里巴巴集團六大企業文化中，最難得的一點就是「擁抱改變」，這種順時應事、前瞻未來、勇於挑戰的經營者策略高度，確實值得身處產業快速多變的當今企業深切思考！