营改增对传媒企业税负和利润的影响初探

袁舒

[摘 要]随着“营改增”范围的逐步扩大，传媒企业不可避免地会受到“营改增”所带来的各种影响，文章是以传媒业的报纸为例子来深入分析和论证营改增，最终得出“营改增”对于传媒业税负的影响，并且剖析其中存在的各类问题，进一步给出相应的解决措施。

[关键词]营业税；增值税；报社；税负

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.125

报社简而言之就是采集、编辑和出版报纸，并且以报纸作为传播的媒介向一定区域的受众提供大众需要的新闻信息服务的大众传播机构。与此同时，报社又是自我承担盈亏问题、自主进行独立经营、自我进行核算的有关传播方面商品的生产活动的一种组织体，因此，报社也叫做传媒企业。

1 现阶段“营改增”经济效应

2011年11月，财政部、国家税务总局坚决实施针对性强、涉及范围广而且实施强度大的结构性减税政策，即《营业税改征增值税试点方案》（下文则简称为“营改增”）。从2012年1月1日开始，国务院在上海的部分现代服务业以及交通运输业等行业实施营业税改征增值税试点，并且逐步扩大了其实施的范围，对于刺激经济提升取得了初步良好的效果。从2014年8月1日开始，国务院将打算在全国所有范围内推行“营改增”的试点，与此同时将广播影视制作、播映以及发行等纳入现代服务业的试点，实现了行业与地区的双扩围。由此可见，“营改增”是党中央乃至国务院总揽全局的一项重大的战略决策，这一重大决策实则体现了党中央与国务院新一届中央领导集体积极推进战略性的经济结构调整、推进改革、进一步释放改革红利的魄力以及加快并坚定转变经济发展方式的决心。

从经济学理论方面来说，“营改增”将会产生“企业减税→成本降低→促进企业的经济发展→扩大保障社会就业→增加居民收入→改进全社会福利”的良性循环格局。因此，“营改增”对于促进整个经济社会的和谐发展具有非常重要的影响和意义。与此同时，“营改增”将营业税的“价内税”转变成了增值税的“价外税”，并且改变了市场经济交往过程中的价格体系，形成了增值税销项以及进项之间的抵扣关系，这将从深层次程度来影响产业的结构调整以及企业的内部架构。

2 “营改增”对报业集团的主要影响

2.1 对会计核算的影响

在“营改增”之后具体可以参照财会[2012]13号文件规定来执行。

2.2 对损益以及税负的影响

以下来分情况举例：

情况1：党报一般定价比较高、报纸的收入或者发行的收入往往大于成本或者接近于成本，如果体现在税负上则需要交纳少量增值税或者留抵较少。假设某党报计算进项税的成本为5532万元，年度报纸的收入为7933万元，广告的收入是6982万元，进项税的转出比例为25%，那么，在改革前：广告收入是6982万元；税金（不含附加）是

6982×5%+Max（0，7933×13%-5532×17%×（1-25%））=675.06万元；

税负比例（税金与收入比）是675.06/（6982+7933）=4.53%；

改革后：广告收入是6982/（1+6%）=6586.79万元；税金（不含附加）是6982/（1+6%）×6%+7933×13%-5532×17%=486.06万元；

税负比例（税金与收入比）是486.06/（6586.79+7933）=3.35%；改革后利润变动是

（6586.79-6982）-（486.06-675.06）=-206.21万元；

在其他情况均不变的情况下，收入、税负以及利润都将有所下降。

情况2：由于都市报竞争较为激烈，为了提高市场的占有率，都市报纸的定价普遍较为低下，报纸的收入往往较成本也低很多，换而言之就是改革之前有较多的增值税留抵。假设某都市报的计算进项税的成本是32828万元，年度报纸收入是8075万元，广告收入是63793万元，进项税转出比例为25%，那么：

改革前：广告收入是63793万元；税金（不含附加）是

63793×5%+Max（0，8075×13%-32828×17%×（1-25%））=3189.65万元；

税负比例是3189.65/（63793+8075）=4.44%；

改革后：广告收入是63793/（1+6%）=60182.08万元；税金（不含附加）是

63793/（1+6%）×6%+8075×13%-32828×17%=-920.09万元（留抵不需交税）；

税负比例是0%；改革后利润变动是（60182.08-63793）-（0-3189.65）=-421.27万元；

在其他情况均不变的情况下，收入、税负以及利润同样均有所下降。

上述的情况1、情况2是将报业集团内的两类报纸作为独立核算单位的测算。当然，各个报业集团的产品情况以及组织架构各不相同，需要根据上述分析思路进行具体的估计和测算。

2.3 对广告投入的影响

作为一般纳税人的广告客户，由于广告的支出可以获得抵扣进项税，故而其成本会降低，这将会在一定程度上促使广告客户对于广告投入的增加，进而可以增加报业集团的营业收入，但是能否弥补或者抵消改革后带来的收入降低仍然需要具体问题具体分析。

3 “营改增”后报业集团的对策

3.1 完善财务核算制度，加强人员培训

根据财税〔2011〕111号和财会〔2012〕13号等文件的相关的规定，“营改增”兼营不同税率的应税服务的分别核算，否则，“营改增”将从高征税，而且其涉及会计科目设置的变化，发票管理以及纳税申报区分一般纳税人和小规模纳税人等纳税人。除此以外，国家为了帮助文化企业的发展，出台过一系列的税收优惠政策，包括支持文化产业的相关发展，在“营改增”之后，这些政策的衔接以及执行，加上虚假的增值税发票的识别，等等，都需要财务人员认真学习并且熟练掌握。

3.2 调整业务流程，做好税收筹划

根据经营发展的需要，部分报业集团创立了其独立的印刷公司，并且为了享受《关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）中规定13%的优惠税率，是印刷公司自行采购新闻纸，由此一来，报业集团的增值税进项税率为13%，这样，进项税额将有所减少，减少增值税留抵。改革以后，因为报业集团广告收入需改交增值税，则需要较多的进项税额，如果该报业集团的印刷公司不是报业集团独资，那么就需要重新将新闻纸采购权收归到报业集团管辖，这样才能增加报业集团的进项税额，从而减少应缴增值税。

另外来说，虽然增值税允许一定程度的抵扣，但是报业集团单独成立的广告公司、会展类公司等公司，由于成本项目主要为人工，其他进项较少，在代理费等不变的前提下，税率将有所提高，收入以及利润也将会有所下降。因此，报业集团印务公司、设立广告、发行公司的时候都需要统筹考虑，认真思考，以做好纳税筹划，提高报业集团的整体利益。

3.3 适度提高广告价格，弥补利润下降

改革以后，作为一般纳税人的广告客户，其广告成本会降低，即其实际的广告价格会下降，但是往往报业集团仍然具有部分留抵的增值税额，理论上也就是说存在一定提价的空间，以求更好地利用增值税留抵额，实现税负降低部分在报业集团广告和客户之间的分配，进一步来弥补改革带给报业集团的利润下降。自然，提价的时候还要考虑一般纳税人客户和非一般纳税人客户的广告投入在报业集团广告收入中所占据的比重，避免因为价格上涨而带来客户流失。

3.4 积极申请财政扶持资金及其他税收优惠

“营改增”为结构性减少税负，是减少整体征税和重复税负的，而不是单纯地对某一行业进行整体减税。考虑到“营改增”对一部分企业带来的影响，国家出台了相关的财政补贴政策以应对此影响。举例说明，沪财税〔2012〕5号文件中有相关的规定，“营改增”以后，由区县和市两级财政分别设立“营业税改征增值税改革试点财政扶持资金”，如果企业的税负有所增加，那么企业将可申请财政扶持资金。

根据之前的测算，改革之后报业集团虽然税负可能有所下降，但是不一定提高其集团的利润。因此，报业集团也需要积极地争取财政补贴。另外一方面，改革之后报业集团仍可能存在多年来累积的增值税留抵等一系列问题，在因收入结构、提价或者人工占比高等使得报业集团下属公司需要交纳增值税的时候，报业集团可以提出申请财税部分的要求，利用之前年度都市类报纸所带来的大额增值税留抵，由此以减少增值税的支出。

总而言之，“营改增”的转型，不是改变税种这么简单，对于报业而言这实际上是一个系统工程。报业集团应当密切地关注试点地区的政策以及其执行情况，通过重新梳理业务流程以及调整企业的组织结构，积极做好财政扶持资金申请、会计核算、纳税等与企业利益紧密相关的各方面工作，未雨绸缪，做好充分准备，在挑战中抓住机遇，努力实现企业利益的最大化。

参考文献：

[1]樊其国.“营改增”试点地区税负差异的因素影响分析[J].交通财会，2013（2）.

[2]孙卫.“营改增”税改对财税的影响[J].商业研究，2012（19）.

[3]吴丹彤，李学东.营业税改增值税对企业的影响[J].会计之友，2012（22）.