基于不确定性会计事项处理问题的探究

冯瑞芝

[摘 要]企业会计准则不仅是各种会计事项处理的规范，同时也是会计工作质量评价的准绳。然而，由于经济事项的复杂性和人们认识能力的有限，当前我国会计准则对各种不确定性会计事项的处理规范仍处于起步阶段，如何对不确定性会计事项进行全面科学的确认、计量和列报；如何应对不确定性会计事项处理过程中会计人员职业判断不同所带来的影响等都是当前亟待解决的问题。文章针对不确定性会计事项成因及不确定性会计事项处理中存在的问题，提出了不确定性会计事项处理的改进建议。

[关键词]不确定性；会计事项；会计准则

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.120

1 不确定性会计事项成因

1.1 经济交易、事项或情况本身难以精确测量

一些经济事项如固定资产折旧、使用寿命有限的无形资产摊销等，由于这些资产在为企业创造利益的过程中不可避免地会发生损耗，为了提供相对可靠的会计信息，有必要对其磨损程度进行估计并加以计量。尽管我们无法对这部分价值损耗进行精确计量，但通过粗略近似的估计所得到的会计信息一定比不做任何处理要科学。

从时间上看，有些经济活动需要延伸到未来，其对企业未来财务状况、经营成果以及现金流量的影响如何难以确定，最典型的例子是或有事项的最终结果取决于某些未来事项的情况，而由于企业管理层难以对未来情况进行准确预测，未来事项是否发生、其发生的具体时间和金额等均不能确定，因而含有较高程度的不确定性。

1.2 经营方式不断创新，融资渠道不断拓展使得经济业务复杂多变

随着经济的发展，市场竞争日益激烈，经营方式不断得以推陈出新，融资渠道日渐多样，层出不穷的新型经济业务对传统财务会计体系提出挑战。譬如业务重组在什么情况下能够计提重组准备；再如衍生金融工具多是尚未履行或正在履行的合约，本身带有较大的不确定性，而不断变化的金融市场又加大了其面临的市场风险、流动性风险、信用风险等，因而如何确定其公允价值是会计处理的一大难题。

2 不确定性会计事项处理中存在的问题

2.1 不确定性会计事项确认不全面

在展开讨论之前，需要明确的是：会计确认有广义和狭义之分，广义的会计确认包括初始、后续和终止确认三个方面，即涉及会计信息处理的各个环节；而狭义的确认是指会计要素是否以及如何进入会计信息系统的问题。这里的确认指的是狭义的会计确认。从各项会计要素的确认条件来看，会计确认需满足4个标准，即可定义性、可计量性、可靠性和相关性。然而，一方面，由于不确定性会计处理是面向未来的，主要反映未来的价值运动，使得一些资源、义务等不满足可定义性、可靠性的确认标准而未能确认；另一方面，又有一些资源对企业的发展至关重要，与利益相关者的决策判断息息相关，但受制于货币计量假设而未能满足可计量性的确认标准，难以在表内对其进行反映。

2.2 不确定性会计事项报告不规范

会计准则作为我国上市公司会计处理规范，其对不确定性会计事项报告的有关规定存在以下问题：首先，对于各项不确定性会计事项的报告披露要求散见于各项具体准则当中，没有形成统一的管理，这样不便于会计人员对相关要求进行深入理解，更谈不上遵照要求有效实施。其次，准则中对于不确定性会计事项的报告大体上只是要求披露其成因，金额的计算确定过程，对企业财务状况、经营成果等的影响，而并没有给出相应的披露格式，不便于报告使用者迅速获信息，降低了会计信息的使用效率。

2.3 不确定性会计事项处理质量受职业判断水平制约

不确定性会计事项本身的特点决定了会计人员不可能对其有全面的认识，准则也只能够以原则导向的形式对其处理进行规范。实务工作中，会计人员只能以会计准则作为指导，结合企业所处环境、自身所拥有的专业知识，利用职业判断对不确定性会计事项进行确认、计量和报告。因而职业判断水平的高低在一定程度上决定了不确定性会计事项处理的质量，如果职业判断运用不当可能会产生低质量的会计信息，甚至利用不确定性会计事项处理规范中的弹性进行会计舞弊。但在实务工作中，计算每一事项的发生概率不切实际，因而对这四个等级的划分只能依赖于会计人员的主观判断。由于知识结构、分析能力、掌握信息量等方面的不同，对同一事项的判断结果因人而异，故经济活动能否进入会计系统进行反映受到会计人员职业判断的影响。此外，准则中关于资产减值迹象的判定标准表述含混不清，对于会计人员职业判断水平有较高要求。

3 不确定性会计事项处理的改进建议

3.1 提高会计准则质量

（1）优化会计准则制定机制。会计的发展是反应性的，因而会计法规的制定、颁布和实施也总是落后于经济业务的创新。会计工作者不可能消除这一客观现象，但可以积极采取措施，使会计规范的滞后性相对减弱：准则制定机构应当提高自身对于各种不确定性因素的敏感度，在遇到新情况、新业务时提高相应处理规范的制定效率；此外，准则制定机构还应当提高自身在准则制定过程中对于未来情况的预测能力，以便为未来无具体准则可循的经济业务处理提供原则性指导。

（2）完善会计准则内容。一方面，必须对现行会计准则中不完善的地方进行改进；另一方面，需要对商誉、或有环境负债、人力资本等不确定性会计事项加以规范，填补准则空白。如前所述，由于不确定性会计事项的自身特点和货币计量假设的影响，一些不确定性会计事项的处理并未在现行企业会计准则中进行规范，因而未来会计的发展必须拓宽其核算空间，不仅要反映过去，更要预测未来；不仅要提供货币性信息还应提供非货币性信息，会计准则应顺应这一潮流，改进传统的财务会计理论体系，实现对企业经营活动的全面反映。

3.2 提高会计人员职业判断水平

首先，帮助会计人员树立正确的职业道德观念。为帮助会计人员树立“诚信为本”的道德观念，必须加强全行业的诚信建设。其次，改良现行会计教育模式，建立终身学习制度。会计随着经济的发展而发展，不确定性会计事项也由于经济运行中不确定性因素的增多而变得种类多样、形式繁杂，因此会计专业的学生要想成为合格的会计工作者，不仅需要在学校学习专业知识，更需要到实践中培养自身的综合素质；不能仅仅停留于在校学习，更应重视在工作中的后续教育。

3.3 加大外部监督力度

（1）加强政府监督。政府作为公众利益的维护者，对保证会计信息质量负有责任；政府作为国家法律法规的制定者，可以通过制定相关政策法规确保高质量会计信息的提供。因而，政府可以通过实施其立法权、建立信息披露评价体系等方式提高不确定性会计事项的处理质量。首先，应当完善与不确定性会计事项相关的法律法规，建立有效的诉讼监管机制。政府部门可以通过与会计、法律等专业人士进行沟通，针对不确定性会计事项的处理制定有关的政策法规，完善现有会计法律体系，通过立法等方式为不确定性会计事项的处理提供强有力的保障。其次，应当建立不确定性会计事项披露评价体系。会计处理的结果最终以财务报告的形式传递给外部信息使用者，因此可以借鉴已有的信息披露评价框架，建立不确定性会计事项披露评价体系，并将其作为现有会计信息披露评价中的一部分。

（2）强化注册会计师责任。注册会计师作为对企业会计工作进行外部监管的重要一方，对其所审计的财务报表的真实性和公允性提供合理保证。由于规范不确定性会计事项处理的相关准则不完善，处理过程中较多的采用职业判断，为避免会计人员利用不确定性会计事项进行会计舞弊，滥用职权判断，有必要加强注册会计师的责任，从第三方保证信息的有效性。在强化注册会计师责任之前，应当提高该行业的整体执业水准，确保其有较强的专业胜任能力。为强化注册会计师责任，应当建立科学合理的奖惩体系。明确责任的承担不仅与事务所有关，有过错的审计人员也必须对其行为负责，从而强化审计从业人员的职业道德观念，提高其责任承担意识。

参考文献：

[1]冯秀云，杨小燕.对会计中不确定性的思考[J].现代商业，2009（5）.

[2]刘文俊.上市公司不确定性会计信息披露问题研究[J].北方经贸，2008（9）.