试论中国政府会计体系的构筑

莫烽

[摘 要]近年来，鉴于中国财政体系改革的进一步深化，传统的政府会计体系已然无法满足新形势的要求，因此构筑一个科学高效的政府会计体系便成了当前我国政府体系得以可持续发展的重心所在。文章对当前我国实施的预算会计制度存在的不足进行了详细的分析，并创新性地提出了一系列措施，以便更好地实现构筑我国政府会计体系的目标。

[关键词]中国；政府会计体系；预算会计制度；不足；措施

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自20世纪90年代起，以创建社会主义公共财政构架为核心的改革日趋深化、复式预算及政府集中采购等改革举措的先后出台，致使现行的政府会计制度暴露出了诸多不足。为了更好地推动社会可持续发展，相关部门理应自我国国情出发，具体问题具体分析，并采用一系列切实可行的措施，构建一整套与我国实际情况相适应的政府会计体系，力求为中国国力的增强打下良好的基础。

1 我国当前实施的预算会计制度存在的不足

1 1 结构缺少严谨性

中国当前实施的预算会计形式包含的种类特别多，根据组织类别的不一样分别设立，通常囊括如下三大相对独立的分支：其一，财政总预算会计；其二，行政单位会计；其三，事业单位会计。与此同时，如下部分亦自成体系：一是国库会计；二是收入征解会计等。预算会计体系中的各种分支分别选用自身独特的会计制度，记载不同企业在不同时期的经济事项，同时其核算重心也不一样。因为预算会计体系各构成部分间的协调性特别差，不具备一致的客观基础，很难形成以政府全局为重心的财务报告，所以其财政预算管理质量自然会受到相应的负面影响。

1 2 变革滞后

鉴于社会主义市场经济体系改革的进一步深入，中国已然初步建立起了公共财政体系，同时如下几点便属于此种制度的重心内容及典型特征：第一，部门预算；第二，政府采购；第三，国库集中收付。然而因为中国当前仅仅是对现行政府会计体系展开优化式的局部修正及调整，根本未曾改变其核算模式的根基及相关原则，因此当前中国自然无法自根本上创建和公共财政体系配套的政府会计核算新体系。

1 3 无法全面展现政府的财务状况

由于中国政府经济体系改革的持续进行，特别是国家财政管理体系改革的进一步深入，地方政府取得了相应的财政自主权，在此种情形下，地方政府肯定会將自身会计工作重心放在自身政府公共受托职责的履行情况之上，并对政府所有的财政管理工作展开监督。但是中国当前实施的财政总预算会计及行政企业会计仅仅能展现预算收支执行状况，却无法供给相关政府的所有营运业绩及财务受托责任的会计信息。

1 4 没办法为公众与监督机构提供充足的信息

当前，中国政府预决算报告仅仅属于展现政府收支预决算的单一形式，此类报告能够展现行政机构的预算落实情况，不过因为预算会计报告特别简洁，如此它们便没办法为社会及使用者供给更详尽的信息。就社会大众及纳税人而言，我们没办法接触到相关会计报告，纵使是政府相关机构亦仅可获得预算及决算等基本财务资料，人们根本没办法自会计报告中知悉政府的财务状况及工作绩效，所以大家肯定也没办法对政府工作质量的高低给予恰当的评估。与此同时，就政府部门而言，当前推行的预算会计模式亦仅仅具有簿记，根本不具备会计应当具备的监督作用。

1 5 确认基础已经无法满足新体制的要求

就目前来说，中国的政府预算，除事业单位经营性业务外，通常选用收付实现制基础就预算收支展开会计确认。收付实现制会计具有的问题重点有如下三个部分：其一，财务报表展现的受托责任异常狭窄，同时容易被管理当局操控；其二，收付实现制将给绩效考核带来特别大的负面影响。在此种实现制模式下，收入与费用间不具备对应关系，不但无法分配费用，也无法供给服务的所有成本信息，无法全面认识绩效和成本间的联系；其三，会给公共资源的管理使用带来较大的负面影响。各级财政机关没办法妥善办理年终结账，年度预算实施过程中，诸级财政机关时常发现预算已安排，然而因为各类原因，当年没办法支出，最终只得将其视为年终结余，如此年终结余便产生了“虚增”现象，如此政府会计信息质量便将受到很大的负面影响。与此同时，我国当前推行的预算会计体系亦存在与国际惯例及发展方向不相符的情况。中国当前实施的预算管理体系与西方发达国家的政府会计体系的发展方向相比存在特别大的差距，同时其和国际公共机构会计的习惯做法相比亦不具备可比性。

2 构筑中国政府会计体系的对策

2 1 科学界定国家会计范围、恰当划分政府会计主体

在我国创建国家会计体系的设想中，存在对于国家会计范围与主体的划分及制定行为，该条例作为整个会计体系构成的基础，具有一定的意义与价值。想了解某个企业或是机构单位是否该被纳入国家会计体系，可从如下三个方面的研究与判定：首先，看该机构及企业使用的资源是不是归属于国家；其次，了解国家有没有对其进行过直接的分配和管理；再次，国家对该机构的运作情况存不存在相应的责任。如果三个方面都符合，就代表该机构或是企业应当被纳入政府会计体系；若有一条不满足的话，那么此机构就不适宜被纳入政府会计体系中。

科学界定国家会计范围是一个全新的概念。与之相反，就目前我国会计单位的现状来说，其相关范围制定都来自于企业制度，因此它们根本就没有一个正规的体系。就现如今我国会计行业及政策规定而言，学术界对于国家会计的使用范围一直都有所争议，且争议的观点其实主要集中在如下两点上：其一，一部分学者认为应当将国家机构算入其中；其二，另外的学者则认为应当学习国外发达国家的方式，以此来判定哪些单位应当被纳入。但是笔者认为：由于我国的历史因素的存在，因此不少企业及机构的出现都具有一定的传统特质，并且企业与企业间亦存在较大的不同。国家之所以创建这些机构与企业，其最终目标就是为了给予社会以服务和帮助。就实际情况而言，我国存在的大多数企业都是依据国家的准则来进行运作的，如果依据第二个观点来进行的话，就等于将国有企业与事业单位进行了区分，会导致人心的不满，并且造成整个市场的恶性竞争，如此整个金融行业的风险便会相应升高。因此，国家在进行会计行业纳入时，应当参照第一个观点实行。在我国的整个金融领域中，对于会计主体的划分一直是存在的问题之一。依据我国实际国情，笔者认为：对于此问题而言，国家应当改变原有形式，对过去传统的主体进行更改，依据政府、部门及单位来进行主体划分。

2 2 创建符合我国国情的国家会计准则制度

对于我国会计准则的适用范围而言，其又可以被称之为是国家会计的控制范围。就该范围来说，我们应当依据其企业的财务资源来确定。且一旦出现国家直接分配及管理的情况，就代表其需要被纳入政府会计范围，这点与上文中我们提到过的一样，需要满足于三个方面，否则就不能够被纳入该范围。在我国，满足于这三点的首先就是国家政府机构，其次则是国有企业，它们均直接受国家分配及管理，且均属于使用国家财务资源的机构。

对该制度体系进行结构的制定。就我国的国情而言，如果我国要制定政府会计架构，那我们就必须考虑到如下两个方面：其一，国家会计行业的宗旨；其二，国家会计行业的主体。依据其实际操作及意义进行考量可以得出，对国有企业及国家政府机构来说，在进行主体确立时，我们能够将其与政府共同结合，可以在一定程度上缩减资源使用及花销。所以如果我们想创建新的国家会计准则，那们我们必须从权利与责任的角度出发，以此来实现权利及制度的过渡与调整。

2 3 调整国家会计的核算基础，逐步引入权责发生制

对于国家会计的核算基础调整与变革而言，我们应当多向国外发达国家学习，借鉴其好的经验与理论，然后结合我国自身实际情况加以调整，最终再使用到会计的核算之中。一直以来，我国的经济发展与变动都是慢慢发展的，而新的制度必定会成为循序渐进的形式。所以人们对于整个国家会计权责制度的引进，必须要稳步进行，换而言之，也就是说我国应当先进行短时间任务的实行，之后再逐渐开始进行长时间的项目操作与发展，先改变过去传统的权责发生制，再逐渐进行调整与过渡，直至新的制度诞生。

2 4 建立健全国家财务报告制度，调整会计结构

国内目前拥有的预算会计报告结构一直以来都十分的不完整，无论是其信息还是体系都存在一定的不足之处，因此，我们自然无法准确地计算国家的实际经济情况。所以，该体系我们必须对其加以调整与改变。对于新的财务报告系统，我们应当重点关注其如下几个方面：第一，在新的财务报告系统中，就内容而言，必须要包含国家当前各个方面，所有的资金状况；第二，在新的报告中，应当及时对当前国家资金情况进行反映，这种反映必须包含各个方面，例如对于未来的预算、现有的资金情况以及支出等；第三，新财务报告中应当及时反映当前的重要资金使用、收益情况，以及国家机构所进行的各个项目及活动的花费与盈利；第四，报告中还需要存在相应的归纳表格，并且表格还应带有相应的标注与解说；第五，对于国家中存在的个体资金使用情况，我们应制定单独的报绘制，举个例子来说，就像社保情况等；第六，对于国家机构而言，其必须依据投资者的需求，进行各种资金情况的汇报，除此之外，就单位而言，其管理者在制定完自身的报告之外，还要进行汇总，将本级单位的各个机构财务情况都绘制其中。

政府会计供给财务报告的内容取决于政府会计的目标。由于中国政府会计当前的会计目标即以供给国家宏观管理所需信息为核心，会计核算基础通常选用收付实现制，所以其财务报表体系理应囊括如下组成部分：其一，资产负债表；其二，预算收支表；其三，单项基金报表。并且还需包含如下辅助报表：其一，净资产变动表；其二，项目损益表等。与此同时，就目前来看，中国的政府会计仍然不适宜编撰现金流量表。

3 结 论

总之，主动创建一个与社会发展相适应的现代政府会计体系是当前社会亟待解决的问题。当然，也只有创建一个可以适应当前社会发展的现代政府会计体系，该体系才可以更好地为会计从业人员服务，才可以让政府会计体系的使命落到实处。

参考文献：

[1]尹建凤 政府会计改革的研究与探讨[J].现代商业，2013（1）

[2]陈志斌 论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究，2012（2）

[3]江月 关于政府会计概念框架理论的思考[J].财会研究，2011（8）