浅谈营改增对企业纳税筹划影响

王生伟

摘 要：消息称，今年年初，财税部门相继同不动产、金融业等相关行业召开座谈会，研究营改增方案，金融业营改增后的税率确定为6%。据了解，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。2014年6月1日起电信业实施营改增，至此，仅剩房地产、金融保险、生活服务业三大领域未被纳入营改增“版图”。按照国家“十二五”规划的要求，在2015年底前，“营改增”将全面覆盖服务业。

关键词：营改增;纳税筹划;影响探讨

1 目前营改增的现实意义

“营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的改革阶段，具有多方面的积极意义。

随着营改增试点范围的逐渐扩大，企业在税负方面发生了一定的变化。虽然这次税收改革在整体上改善了对服务行业重复征税的现象，减轻了企业的负担。但是由于税收政策的改变，企业以往的纳税筹划方案可能就会失去作用。所以，企业应该在新环境下重新审视自身业务，做好筹划工作，以达到减负的目的。据财政部公布的2015年4月财政数据显示，营业税1846亿元，同比增长6.2%，考虑营改增收入转移影响增长7.9%。其中，金融业营业税增长17.2%;建筑业营业税增长9.6%;受房地产市场调整的影响，房地产营业税下降4.6%，营业税改征增值税（营改增）范围将扩至全行业，据悉，房地产、金融等行业税制方案已经初步确定，可能于6月初正式公布。

2 营改增对各行业的税务影响

2.1 有利于降低部分现代服务业负担

根据现在的数据可以看出，自从施行营改增以来，该行业的税收负担在整体上是下降的。自从实行营改增以来，服务业一般纳税人在经营过程中产生的进项允许抵消，这就使得其税收负担低于原来征收营业税的时候。而从试点范围内的实际情况看来，从事技术开发、租赁服务以及金融服务等行业的税负也有不同程度的下降。比如在上海地区，约有 71%的一般纳税人企业税负下降，在 2012年的前 8个月，上海总共实现减税 22.2亿元。而对于小规模纳税人来说，由于税率由原来的 5%（营业税税率）下降到 3%，下降幅度达到 40%，使得纳税负担大幅度下降。

2.2 原来缴纳增值税的制造业税负下降

营改增给增值税带来的最大的变化，就是延长了抵扣链条，原来不能抵扣或不能完全抵扣的项目，如交通运输的费用，目前也能够进行抵扣。制造业在部分服务行业的支出，也能够进行抵扣，从而增加其抵扣总额，减少应缴纳的税款。例如，在上海的一般纳税人，自推行营改增以来.在 2012年比往年多出了 106 . 5亿的进项税额。而同样作为试点的安徽省，经测算，也可以为下游企业多提供可以抵扣的税额为 20余亿元。也有学者利用投入产出法， 对原来征收增值税的行业适用的不同税率进行测算，得出了这样一个结论：就是在推行营改增以后，各地区原来缴纳增值税的行业的税收负担都有不同程度的下降。总体来说，对于那些原来增值税率是13%的行业，负担下降不到 1%;而对于原来税率是 17%的行业，其税负下降较多，一般高于 1%。

2.3 交通运输业和物流行业纳税负担增加

改革之前，对该行业征收 3%的营业税，而现在，则将其划归到增值税的增收范围，税率为 11%。在企业经营的过程中，如果没有足够的进项用于抵扣，那么税率增加，而抵扣额又没有相应增加的话，其纳税负担必然增加。一方面，采购运输方面的设备是构成其进项的主要来源，但是在营改增前后，并不是所有的企业都会有采购计划，也不会为了增加抵扣而采购新的设备。而运输设备在资产类科目中属于固定资产，所以有一定时期的折旧期限。在此期间，运输企业基本没有固定资产方面的支出，这样也就没有了可供抵扣的进项。另一方面，增值税覆盖的范围并没有包括全行业，有些企业不能开具专用发票。这就使得运输企业在进项方面，过路费、燃油费等费用由于缺乏相应凭证而无法在税前扣除。比如，浙江某物流公司在进行营改增之前执行的是3%的营业税率，在改革之后对其征收 11%的增值税。但是由于其燃油方面的费用不能进行抵扣，再加上过路费、汽修费用也无法进行抵扣，企业一年的税负增长大概 2个百分点。

3 营改增环境下的纳税筹划

3.1 利用纳税人筹划的方法

所谓纳税人筹划，就是通过合法手段转化纳税身份，达到减少税负的目的，或者直接避免成为纳税人。一种是企业可以根据实际情况米选择一般纳税人或是小规模纳税人的身份纳税;另一种则是在增值税纳税人和营业税纳税人的身份之间转化，以达到节税的目的。如果增值率小于平衡点，则按照一般纳税人的标准来交税更符合企业利益，此时企业可以通过扩大销售规模、健全会计制度等手段，使得企业能够达到相关标准。相反，企业选择小规模纳税人的身份更为有利，此时企业则可以通过降低销售额或者合理地模糊自身的会计制度，防止被认定为一般纳税人。在企业经营的过程中，会出现混合销售行为和兼营行为，此时企业也可以通过增值率相对于无差别平衡点的大小，来选择什么样的纳税角色。如果增值率小于无差别均衡点，则成为增值税纳税人更符合企业的利益;反之，则企业以营业税纳税人的身份更利于节税。

3.2 利用税基进行筹划

在企业实际工作中，还可以通过合法操作，减少企业需要纳税的收入，以此来降低计税依据，进而达到节税的目的。在实际操作中，主要有三种方法来减少税基：一是控制和安排税基的实现时间，比如推迟或提前实现税基;二是合理分解税基，即企业通过运作，将税基在原来的基础上加以分解，以降低企业的纳税标准，减少税收方面的支出;三是实现税基的最小化，也就是通过降低税基总量的方式来降低税负。在试点地区的一般纳税人，在采购时需要考虑选择什么性质的供应商。根据营改增的相关规定，原增值税一般纳税人在接受试点地区纳税人提供的应税服务的时候，相关的进项税额可以进行抵扣。所以，位于试点地区的原一般纳税人，应该尽量选取试点地区的供应商，以扩大其可抵扣范围，降低税收负担。

3.3 利用税率进行筹划

企业可以根据税率之间的差异来做出对自身有利的决策，再加上我国增值税采用的又是比例税率，在操作方面相对来说会比较简单。在营改增之后，有些营业税税目适用的税率就会发生变化，不同经营行为在税率方面也存在着较大的差异。比如，在营改增之后，交通运输行业改增增值税，税率为 11%;而有形动产租赁税率为 5%。企业可以利用这些税率上的差异，将原来高税率业务转变为低税率业务来完成，以降低企业纳税负担。比如，利用干租和湿租的税率差异来进行筹划，在营改增之后，干租行为属于有形动产租赁业务，按照 17%的税率征收增值税，而湿租属于交通运输业务，按照 11%的税率对其征收增值税。因此，企业在提供航空服务的时候，应该尽量为其配备机组人员，并承担期间发生的各种费用，以符合湿租的条件，能够适用交通运输业的税率。又比如，还可以利用货物运输代理服务来降低税后负担。在营改增之后，交通运输业适用 11%税率，物流辅助服务适用 6%税率。由于货物运输代理服务税率较低，交通运输企业可以成立单独的代理公司，将自己的非核心业务采用代理的方式来提供服务，从而可以降低增值税税负。

4 结束语

营改增对于完善我国税制结构具有重要意义，在降低企业整体税负的同时，也给其纳税筹划环境带来了新的变化。尽管随着营改增试点的逐步深入推进，改革的积极意义将不断凸显，但在实践过程中，企业应该在新的情况下构建新的税收筹划体系，通过合法的手段降低有效税收负担，给企业创造更多的价值。营改增和增值税制度仍存在着一些问题，这需要我们在未来的改革中加以解决和完善。

参考文献：

[1]吴楠.营改增后的企业纳税筹划研究[J].经济研究导刊，2015（06）.